【正文】 40 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 800 貸：應收賬款 46 800（3）實際收到款項時：借：銀行存款 889 200 貸：應收賬款 889 200（四）售后回購的處理售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。借：銀行存款 11600 財務費用 100 貸：應收賬款 11700(4)如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。3．銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入。如果甲公司為該大型設備發(fā)生的相關成本因丙公司相關資料末送達而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗能夠合理估計出該大型設備的成本，仍應認為滿足本確認條件。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付甲公司認定。(例15—9)甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設備。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調(diào)整原確認的收入，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50％。如果企業(yè)從購貨方應收的合同或協(xié)議價款延期收取具有融資性質，企業(yè)應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。在有的情況下，企業(yè)商品售出后，由于各種原因仍保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍對商品可以實施有效控制，如售后回購、售后租回等，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。乙公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常有償維護管理，其中包括更新軟件等。隨后，甲公司與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會簽定協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制，表明商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，應在發(fā)出商品時確認收入。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，仍然應當按照有關風險和報酬是否轉移來判斷何時確認收入，通常可在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。因此，商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移，不能確認收入。(例15—3)甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質區(qū)別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強調(diào)的是一個結算時點，與風險和報酬的轉移沒有關系，因此，企業(yè)不應當按照合同約定的收款日期確認收入。采用托收承付方式銷售商品的，在商品發(fā)出辦妥托收手續(xù)時，通常表明商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，因此可以確認收入。預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。其中，與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。應當確認為營業(yè)外收入?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱收入準則）主要規(guī)范了收入的確認、計量和相關信息的披露要求，有助于如實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準確核算企業(yè)實現(xiàn)的損益。在市場經(jīng)濟條件下，收入作為影響利潤指標的重要因素，越來越受到企業(yè)和投資者等眾多信息使用者的重視。企業(yè)發(fā)生的既不屬于經(jīng)常性活動也不屬于與經(jīng)常性活動相關的其他活動，如工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟利益的總流入不屬于收入。收入準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移給了購貨方。1．通常情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。在這種銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，在滿足收入確認的其他條件時，應當根據(jù)應收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。(例15—1)甲公司銷售一批商品給丙公司。(例15—2)甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元／件，成本為120元／件。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。（1）企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。根據(jù)本例的資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時收到部分貨款，但是由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見，說明購買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業(yè)不應確認收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。(例15—5)甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。只有在試用期結束后，才表明與該產(chǎn)品有關的風險和報酬已經(jīng)轉移給客戶，在滿足收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。根據(jù)本例的資料，甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉移給業(yè)主，甲公司既沒有保留通常與住宅小區(qū)所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的住宅小區(qū)實施有效控制，在滿足收入確認的其他條件時，應當確認銷售住宅小區(qū)的收入。(例15—7)乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護。雖然乙公司仍對售出的軟件擁有繼續(xù)管理權，但這與軟件的所有權無關，乙公司應當在滿足提供勞務收入確認條件時確認提供勞務費收入。（三）收入的金額能夠可靠地計量。如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。企業(yè)從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額，不公允的價款不應確定為收入金額。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉十分困難；或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入。有時，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。假定甲公司本身負責的部件生產(chǎn)任務和丙公司負責的部件生產(chǎn)任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。在這種方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。同時也為維持與乙公司長期的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。甲公司的賬務處理如下：（1）207年7月12日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品 60000貸：庫存商品 60000 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款借：應收賬款 17000 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄）（2）207年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時借：應收賬款 100000 貸：主營業(yè)務收入 100000借：主營業(yè)務成本 60000 貸：發(fā)出商品 60000（3）207年10月16日收到款項時借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 117000（三）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 企業(yè)銷售商品有時也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應當分別不同情況進行處理：1．現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。借：銀行存款 11500 財務費用 200 貸：應收賬款 11700(3)如果乙公司在5月18日付清貨款