【正文】 回購、售后租回等，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。(例15—8)乙公司采用售后租回方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。根據本例的資料，乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作為辦公用房，表明乙公司能繼續(xù)對該辦公樓實施有效控制，乙公司不能確認與銷售該辦公樓有關的收入，銷售價款與該辦公樓帳面價值的差額應當確認為遞延收益，并按照該辦公樓的折舊進度進行分攤，作為辦公樓折舊費用的調整。（三）收入的金額能夠可靠地計量。 收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。如果收入的金額不能夠合理估計，則無法確認收入。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格已經確定，企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。如果銷售商品涉及現金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。如果企業(yè)從購貨方應收的合同或協議價款延期收取具有融資性質，企業(yè)應按應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。有時，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，則無法確定銷售商品的價格，也就不能夠合理地估計收入的金額，不應在發(fā)出商品時確定收入，而應當在售出商品退貨期待滿商品銷售價格能夠可靠計量時確定收入。企業(yè)從購貨方已收或應收的合同或協議價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額，不公允的價款不應確定為收入金額。（四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50％。企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結合以前和買方交往的直接經驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協議要求，巳將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認條件（相關的經濟利益很可能流入企業(yè)）。如果企業(yè)根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉十分困難；或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原確認的收入，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 通常情況下，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產的，其生產成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。(例15—9)甲公司與乙公司簽訂協議，約定甲公司生產并向乙公司銷售一臺大型設備。限于自身生產能力不足，甲公司委托丙公司生產該大型設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協議約定，丙公司生產該主要部件發(fā)生的成本經甲公司認定后，其金額的108％即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責的部件生產任務和丙公司負責的部件生產任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付甲公司認定。本例中，雖然甲公司已將大型設備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設備發(fā)生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入。如果甲公司為該大型設備發(fā)生的相關成本因丙公司相關資料末送達而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經驗能夠合理估計出該大型設備的成本，仍應認為滿足本確認條件。二、銷售商品收入的賬務處理（一）通常情況下銷售商品收入的賬務處理 確認銷售商品收入時，企業(yè)應按已收或應收的合同或協議價款，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”，“應收票據”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目；同時在資產負債表日，按應交納的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費駙加等稅費金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅(應交資源稅、應交城市維護建設稅等)”科目。（二）托收承付方式銷售商品的處理托收承付，是指企業(yè)根據合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入。(例15—10)甲公司在207年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元，增值稅額為17000元，款項尚未收到；該批商品成本60000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓。同時也為維持與乙公司長期的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經發(fā)生。根據本例的資料，由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。根據銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經發(fā)出的商品成本應通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務處理如下：（1）207年7月12日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品 60000貸：庫存商品 60000 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款借：應收賬款 17000 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄）（2）207年10月5日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時借：應收賬款 100000 貸：主營業(yè)務收入 100000借：主營業(yè)務成本 60000 貸：發(fā)出商品 60000（3）207年10月16日收到款項時借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 117000（三）銷售商品涉及現金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 企業(yè)銷售商品有時也會遇到現金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應當分別不同情況進行處理：1．現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。2．商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。3．銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：①已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；②已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。(例15—11)甲公司在207年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅額為1700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下：(1)5月1日銷售實現時，按銷售總價確認收入。 借：應收賬款 11700貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700(2)如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價10000元的2％享受現金折扣200(100002％)元，實際付款11500(11700200)元。借：銀行存款 11500 財務費用 200 貸：應收賬款 11700(3)如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價10000元的1％享受現金折扣100(100001％)元，實際付款11600(11700100)元。借：銀行存款 11600 財務費用 100 貸：應收賬款 11700(4)如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。 借：銀行存款 11700貸：應收賬款 11700(例15—12)甲公司在207年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅額為136 000元,款項尚未收到；該批商品成本為640000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現商品外觀上存在瑕疵，基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅額）給予5％的減讓。假定甲公司已確認銷售收入，與銷售折讓有關的增值稅額稅務機關允許沖減，銷售折讓不屬于資產負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下：（1）207年銷售實現時：借：應收賬款 936 000 貸：主營業(yè)務收入 800 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 136 000借：主營業(yè)務成本 640 000 貸：庫存商品 640 000（2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入 40 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 800 貸：應收賬款 46 800（3）實際收到款項時：借：銀行存款 889 200 貸：應收賬款 889 200（四）售后回購的處理售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據合同或協議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收