企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之租賃-文庫吧
2025-05-01 00:59 本頁面
【正文】 幾個(gè)問題： ?。弧 。弧 ?； ??； ??； ??； 一、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 本準(zhǔn)則第11條和第12條規(guī)定了承租人在融資租賃下，在租賃開始日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用?！ 〈送?，新準(zhǔn)則規(guī)定，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值?！ 〕凶馊嗽谟?jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率?！ ∽赓U內(nèi)含利率是站在出租人角度定義的，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 【例3】假設(shè)2007年12月1日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： ?。核茕摍C(jī)?！ 。?008年1月1日?！ 。?008年1月1日～2010年12月31日，共36個(gè)月?！ 。鹤宰赓U開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元?！ ?、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元。（履約成本） ?！ 。ィ?個(gè)月利率）?！ ?，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 ，北方公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。 ，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5％向中華公司支付經(jīng)營分享收入。（或有租金） 此外，假設(shè)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)不需安裝?！ ”狈焦?007年11月20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費(fèi)20000元?！ ?huì)計(jì)處理承租人（北方公司）： 第一步，判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價(jià)100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80000元（100/80 000＝%＜5％），所以在2008年1月1日就可合理確定北方公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％即630000元（700000元90％），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額 ＝1500006＋100＝900000＋100＝900100（元） 計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的過程如下： 每期租金150000元的年金現(xiàn)值＝150000PA（6，7％） 優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值＝100PV（6，7％） 查表得知PA（6，7％）＝ PV（6，7％）＝ 現(xiàn)值合計(jì)＝150000＋100 ?。?15050＋＝（元）＞700000元 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值700000元。 第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝900100－700000＝200100（元） 第四步，租賃資產(chǎn)最終的入賬價(jià)值＝資產(chǎn)公允價(jià)值700000＋初始直接費(fèi)用20000＝720000（元） 第五步，會(huì)計(jì)分錄 2008年1月1日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 700000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 900100 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000 二、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂 ≡诜謹(jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用實(shí)際利率法加以計(jì)算。根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同?！ 〕凶馊藢γ科谥Ц兜淖饨穑瑧?yīng)按支付的租金金額，借記長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款科目，貸記銀行存款科目，如果支付的租金中包含有履約成本，還應(yīng)同時(shí)借記制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目。同時(shí)，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。 【例4】資料同例3，以下列示未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚??！ 〉谝徊?，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省 ∮捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省！ ∮?jì)算過程如下： 根據(jù)下列公式： 租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 因?yàn)榉?期支付租金，所以可以得出： 150000PA（6，r）＋100PV（6，r）＝700000（元） 可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。 ?dāng)r＝7％時(shí) 150000＋100＝715050＋＝（元）＞700000（元） 當(dāng)r＝8％時(shí) 150000＋100＝693450＋63＝693513（元）＜700000（元） 因此，7％＜r＜8％。用插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 7％ 700000 r 693513 8% 計(jì)算得出：r＝% 即，％?！ 〉诙剑谧赓U期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用（參見表1） 表1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 2008年1月1日 單位：元 日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③＝期初⑤%④＝②－③期末⑤＝⑤－④（1） 700000（2）1500005390096100603900（3）150000（4）150000（5）150000（6）150000（7）150000**100（8）100 1000合 計(jì)900100200100700000 做尾數(shù)調(diào)整：＝150000－ ?。剑?00 第三步，會(huì)計(jì)分錄 2008年6月30日，支付第一期租金 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150000 貸：銀行存款
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