【正文】 70 000 貸：庫存商品 70 000 （ 2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時： 借：應(yīng)收賬款 111 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 95 000 （ 100 000— 100 000 5%） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16 150 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：發(fā)出商品 70 000 （ 3）實(shí)際收到款項時： 借：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款 111 150 第二節(jié)：收入 （五）銷售退回 企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計處理： 第二節(jié)：收入 （五）銷售退回 ，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5%的折讓。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。甲公司會計處理如下： 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 （ 1） 3月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30 600 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000（ 12 10 000） 貸：庫存商品 120 000 （ 2） 3月 9日收到貨款時： 借：銀行存款 206 388 財務(wù)費(fèi)用 4 212 貸：應(yīng)收賬款 210 600 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 若本例假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅， 則甲公司給予購貨方的現(xiàn)金折扣為 180 000 2%=3 600 （元）。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期 財務(wù)費(fèi)用 。 第二節(jié)：收入 （四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 【 例 】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2022年 3月 1日銷售A商品 10 000件，每件商品的標(biāo)價為 20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為 12元， A商品適用的增值稅稅率為 17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2／ 10， 1／ 20， N／ 30； A商品于 3月 1日發(fā)出。所以應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A公司在發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入。 第二節(jié)：收入 （三）發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件 且發(fā)出時未發(fā)生納稅義務(wù) 發(fā)出時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 以后符合收入確認(rèn)條件 （ 1）確認(rèn)收入 借 :銀行存款 /應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù) 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 第二節(jié)：收入 （三）發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件 且發(fā)出時發(fā)生納稅義務(wù) 發(fā)出時 （ 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 （ 2）發(fā)生納稅義務(wù) 借 :應(yīng)收賬款 貸 : 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 以后符合收入確認(rèn)條件 （ 1）確認(rèn)收入 借 :應(yīng)收賬款等 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 第二節(jié)：收入 【 例 】 A公司于 2022年 3月 3日采用托收承付結(jié)算方式向 B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為 17 000元；，該批商品成本為60 000元。 第二節(jié)：收入 （三）已發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。 如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入 。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置 遞延收益 科目，核算所售商品的售價中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。 消費(fèi)時購買的果嶺券，于會員購買果嶺券時確認(rèn)收入；會員一次性購入若干果嶺券，在收到款項時作為遞延收益處理，待提供服務(wù)收回果嶺券時，再確認(rèn)收入，合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入 。 。 其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入 ；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分；在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。 因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認(rèn)。 。按以下辦法處理： （ 1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本； 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) （ 2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 對于 — 次就能完成的勞務(wù) ，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng) 在提供勞務(wù)交易完成時 確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。 銷售商品收入的確認(rèn)和計量 本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進(jìn)行日常管理。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。 根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 根據(jù)本例的資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，說明購買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （一）收入銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn) ： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計量； （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （二）收入的分類 ，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （ 2）其他業(yè)務(wù)收入 。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大影響。企業(yè)對外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入。 提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。 銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對所有者權(quán)益的影響，因此，準(zhǔn)則將收入定義為 “經(jīng)濟(jì)利益的總流入 ”。 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （一）定義和特點(diǎn) 特點(diǎn) （ 3） 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，也不屬于企業(yè)的日常活動，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 （二）財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 【 例 】 公司經(jīng)計算預(yù)提短期借款利息 570元。 4． 其他財務(wù)費(fèi)用 ，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。 借：銷售費(fèi)用 ——展覽費(fèi) 2 560 廣告費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 7 560 第一節(jié)：成本費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 （一）財務(wù)費(fèi)用的概念及其內(nèi)容 財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出 (減利息收入 )匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 （二）銷售費(fèi)用的基本賬務(wù)處理。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 （二）銷售費(fèi)用的基本賬務(wù)處理。一般指為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) (含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等 )的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 三、費(fèi)用的確認(rèn)與計量 （二）費(fèi)用計量的原則 按照費(fèi)用與營業(yè)收入的相關(guān)程度，計量費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下三種： 1．直接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)， 將與各期營業(yè)收入有明顯關(guān)系的支出作為費(fèi)用； 2．期間費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)， 即將那些僅僅有助于當(dāng)期營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，或者為數(shù)細(xì)微，不值得在各期間分?jǐn)偟闹С鲎鳛楫?dāng)期費(fèi)用； 3． 跨期分配標(biāo)準(zhǔn)， 即依據(jù)配比原則，將效用在一個會計期間以上的支出，按照一定的方法，在有關(guān)期間進(jìn)行分配。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用 (2)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費(fèi)用。 對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用再繼續(xù)劃分為：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。指計入企業(yè)管理費(fèi)用的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等。指企業(yè)所有或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的折舊費(fèi)。指企業(yè)所有應(yīng)計入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購入的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有的支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 費(fèi)用具有以下兩個基本特征： 1．費(fèi)用最終將會減少企業(yè)的資源。與收入要素相對應(yīng)，費(fèi)用這一要素的定義也是狹義的，僅指“日?；顒印被顒铀鶎?dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出，與日常活動無關(guān)的各種損失與支出則不包括在費(fèi)用之中，對這一部分損失與支出，在我國的會計實(shí)務(wù)中，是通過營業(yè)外支出進(jìn)行反映的。 通常，企業(yè)的資金流入 (收入 )會增加企業(yè)的所有者權(quán)益；相反，資金流出會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，即形成企業(yè)的費(fèi)用。 2．外購燃料。 4．工資。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 二、費(fèi)用的分類 (一 )按照費(fèi)用的 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 (或性質(zhì) )分類 6．折舊費(fèi)。 8．稅金。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 (二 )按照費(fèi)用的 經(jīng)濟(jì)用途 分類 費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，首先要將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用劃分為應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用兩大類。 費(fèi)用的分類 費(fèi)用 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 （計入產(chǎn)品成本） 期間費(fèi)用 (不計入產(chǎn)品成本） 按經(jīng)濟(jì)用途 按經(jīng)濟(jì)性質(zhì) —— 分為外購材料費(fèi) 、 外購動力費(fèi) 、 工資及福利費(fèi) 、 折舊費(fèi) 、 利息支出 、 稅金 、 其他支出 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 第一節(jié)：成本費(fèi)用 構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用 (1)生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項直接支出和制造費(fèi)用。企業(yè)會計制度規(guī)定，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)