【正文】 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 （二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。其具體內(nèi)容包括： 1． 利息支出 ，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款利息等利息支出 (除資本化的利息外 )減去銀行存款等利息收入后的凈額。 【 例 】 本月公司為銷售產(chǎn)品以銀行存款支付廠外運(yùn)費(fèi) 1 200元，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi) 450元，裝卸費(fèi) 560元。 為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支，不包括在銷售費(fèi)用中，而是列人管理費(fèi)用。 2． 產(chǎn)品促銷費(fèi)用 。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 管理費(fèi)用 【 例 】 公司本月計(jì)算出應(yīng)交納房產(chǎn)稅 1 500元．車船使用稅 900元，土地使用稅 200元，以銀行存款支付印花稅 120元。 總之，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本來計(jì)量費(fèi)用，不得以估計(jì)成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本 第一節(jié)：成本費(fèi)用 三、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 （三）正確確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用，應(yīng)處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系 （ 1）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營性費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營性費(fèi)用的界限； （ 2）正確劃分生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用之間的界限； （ 3）正確劃分各個(gè)期間之間的費(fèi)用界限； （ 4）正確劃分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限； （ 5）正確劃分完成產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限 第一節(jié)：成本費(fèi)用 四、成本費(fèi)用的核算 賬戶設(shè)置： 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 核算 核算程序 銀行存款 ① 生產(chǎn)成本 庫存商品 ④ 庫存現(xiàn)金 原材料 制造費(fèi)用 ② ③ 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 ①發(fā)生各項(xiàng)直接費(fèi)用，直接計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 ” ； ②發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用，先在 “ 制造費(fèi)用 ” 歸集； ③期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 ”賬戶，以計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本； ④產(chǎn)品完工入庫時(shí)，將生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ”等資產(chǎn)賬戶 第一節(jié)：成本費(fèi)用 管理費(fèi)用 （一）管理費(fèi)用的概念及核算內(nèi)容 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。制造費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)部分廠、車間的管理人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)）、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用。其中直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用指制造費(fèi)用。 9．其他費(fèi)用。 7．利息支出。 5．提取的職工福利費(fèi)。 3．外購動(dòng)力。例如，企業(yè)以銀行存款償付一項(xiàng)債務(wù)，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少，對(duì)所有者權(quán)益沒有影響，因此，不構(gòu)成費(fèi)用；又如，企業(yè)向投資者分配股利或利潤，這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權(quán)益，但其屬性是對(duì)利潤的分配，不是經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，也不應(yīng)作為費(fèi)用 第一節(jié)：成本費(fèi)用 二、費(fèi)用的分類 (一 )按照費(fèi)用的 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 (或性質(zhì) )分類 1．外購材料。 這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)資金支出，從這個(gè)意義上說，費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。費(fèi)用、收入、利潤的核算 制作 :韓建清 2022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 本章要點(diǎn) 成本費(fèi)用 收入 利潤 所得稅會(huì)計(jì) 凈利潤 第一節(jié)：成本費(fèi)用 一、概念 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益的流出，導(dǎo)致的結(jié)果是所有者權(quán)益的減少。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 費(fèi)用具有以下兩個(gè)基本特征： 2．費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購入的各種動(dòng)力，包括熱力、電力和蒸汽等。指企業(yè)按照工資總額的一定比例計(jì)提并計(jì)入費(fèi)用的職工福利費(fèi)。指企業(yè)計(jì)入期間費(fèi)用等的負(fù)債利息凈支出 (即利息支出減利息收入后的余額 )。指不屬于以上各費(fèi)用要素的費(fèi)用。 對(duì)于不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的費(fèi)用 再繼續(xù)劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 期間費(fèi)用 1．管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在 籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi) 、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi) (包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等 )、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi) (包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等 )、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi) (含顧問費(fèi) )、 訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈、融資租賃發(fā)生的履約成本、經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用的攤銷等 第一節(jié)：成本費(fèi)用 期間費(fèi)用 2．銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、長期待攤費(fèi)用的攤銷、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) (含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等 )的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用 3．財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而按收入準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的利息收入、分期收款銷售方式下“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的攤銷等 第一節(jié)：成本費(fèi)用 三、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 （一）費(fèi)用確認(rèn)的原則 : 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 2 720 貸：銀行存款 120 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交房產(chǎn)稅 1 500 ——應(yīng)交車船使用稅 900 ——應(yīng)交土地使用稅 200 第一節(jié)：成本費(fèi)用 銷售費(fèi)用 （一）銷售費(fèi)用的概念及其內(nèi)容 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品時(shí)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) (含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等 )的經(jīng)營費(fèi)用。為了擴(kuò)大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的促銷費(fèi)用：展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi) (為擴(kuò)大銷售而租用的柜臺(tái)、設(shè)備等的費(fèi)用，不包括融資租賃費(fèi) )銷售服務(wù)費(fèi)用 (提供售后服務(wù)等的費(fèi)用 )。 4． 委托代銷費(fèi)用 。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目的銷售費(fèi)用；“銷售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。 借：銷售費(fèi)用 ——運(yùn)雜費(fèi)用 1 200 ——保險(xiǎn)費(fèi) 450 ——裝卸費(fèi) 560 貸：銀行存款 2 210 第一節(jié)：成本費(fèi)用 （二）銷售費(fèi)用的基本賬務(wù)處理。 第一節(jié)：成本費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念及其內(nèi)容 其具體內(nèi)容包括： 2． 匯兌損失 ，指企業(yè)因向銀行結(jié)算或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額．以及月度 (季度、年度 )終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。該科目的借方反映本期實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財(cái)務(wù)費(fèi)用；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，期末應(yīng)無余額。 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （一）定義和特點(diǎn) 特點(diǎn) （ 1） 收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的， 如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。因此根據(jù) “資產(chǎn) 負(fù)債＝所有者權(quán)益 ”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。 代收的款項(xiàng)在增加企業(yè)的資產(chǎn)同時(shí)增加了企業(yè)的負(fù)債，但不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此不能作為本企業(yè)的收入 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （二）收入的分類 ，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。 第二節(jié)：收入 一、收入概述 （二）收入的分類 ，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。 （ 1）主營業(yè)務(wù)收入 。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過 主營業(yè)務(wù)收入 科目核算，并通過 主營業(yè)務(wù)成本 科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通過 其他業(yè)務(wù)收入 科目核算；企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過 投資收益 科目核算。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 【 例 3 】 甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。 需要說明的是，在需要安裝或檢驗(yàn)的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶。乙公司雖然仍對(duì)該成套軟件進(jìn)行管理，但這種管理與成套軟件所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)槌商总浖乃袡?quán)屬于客戶。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按 完工百分比法 確認(rèn)收入。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。 。 第二節(jié)：收入 二、收入確認(rèn)的條件 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 。 不包開發(fā)的商品化軟件。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。 。 （ 1） 借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 （ 2） 借：主營業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫存商品 420 000