【正文】 和報酬的轉(zhuǎn)移 ? （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關的主要風險和報酬 同時轉(zhuǎn)移 。 ? 比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。 ? 企業(yè) 非日?；顒?中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入不屬于收入，為 利得 ；會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本有關的經(jīng)濟利益的總流入，為投資者 投入的資本 。 會計學院 2022/2/4 2 第十二章 收入、費用和利潤 ? 一、收入的確認與計量 ? 二、主營業(yè)務收入 ? 三、其他業(yè)務收入 ? 四、費用 ? 五、本年利潤 ? 六、所得稅 ? 七、利潤分配 2022/2/4 3 學習目標 ? 通過本章學習，要求掌握各種收入的確認和計量問題。特別是商品銷售收入、提供勞務收入的核算方法。 ? 收入準則所涉及的收入，包括 銷售商品收入 、 提供勞務收入 和 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 。 2022/2/4 7 日?；顒拥慕缍? ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息、現(xiàn)金股利）等 ，屬于與經(jīng)常性活動相關的活動， 由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。 ? 與商品所有權(quán)有關的風險 ，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失； ? 與商品所有權(quán)有關的報酬 ，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。 ? 有時， 已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移 ，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負責設備的安裝和調(diào)試。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機退回。雙方達成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權(quán)用與最初售價相同的價格，并外加比同期銀行存款利率計算的計息稍高的利息買回這些存貨。因為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)有關的主要風險和報酬已從甲開發(fā)商轉(zhuǎn)移給了客戶。但是，企業(yè)可能是為了 促銷 ，也可能會發(fā)生貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用 900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫 3個月；如果使用時間超過 3個月，則每天的付費率為 15元；如果客戶交完固定費用后，未能用足 3個月，則可按一定的比例退還部分費用。 2022/2/4 19 銷售商品收入金額的計量 ? 某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款 ，如分期收款銷售商品， 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。 ? ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。 2022/2/4 22 銷售商品收入確認條件的具體應用 ? （二）采用 售后回購 方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。 2022/2/4 24 “主營業(yè)務收入 ” 科目 ? “主營業(yè)務收入”科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。 2022/2/4 27 銷售商品收入 ? 采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的， ? 借：長期應收款 應收合同或協(xié)議價款 貸：主營業(yè)務收入 應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值） 未實現(xiàn)融資收益 差額 2022/2/4 28 例題 ? A公司 2022年 1月 5日向 B公司售出大型設備一套，協(xié)議約定從銷售當年末分 5年分期收款，每年 2 000萬元，合計 10 000萬元。本例中應收貨款的名義金額 10 000萬元與其公允價值 8 000萬元之間的差額 2 000萬元，確認為“未實現(xiàn)融資收益”，在收款期內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當期損益。 2022/2/4 33 例題 ? 某企業(yè)在 2022年 5月 1日銷售一批商品 100件，增值稅發(fā)票上注明售價10 000元，增值稅額 1 700元。 2022/2/4 36 銷售商品收入 ? 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的 ，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 ? 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 2022年 5月 20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。 ? 采用 支付手續(xù)費 方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目。 2022/2/4 46 “代理業(yè)務資產(chǎn) ” 科目 ? “代理業(yè)務資產(chǎn)”科目核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務進行的證券投資和受托貸款等。 2022/2/4 49 “代理業(yè)務負債 ” 科目 ? “代理業(yè)務負債”科目核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。 2022/2/4 52 例題 ? A企業(yè)委托 B企業(yè)銷售甲商品 100件，協(xié)議價為 100元／件，該商品成本 60元／件，增值稅率 17％。 ? A企業(yè)應做分錄： ? ① A企業(yè)將甲商品交付 B企業(yè)時： 借：委托代銷商品 6 000 貸：庫存商品 6 000 ? ② 企業(yè)收到代銷清單時： 借：應收賬款 ——B企業(yè) 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 1 700 2022/2/4 53 例題 ? 借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 ? 借：銷售費用 ——代銷手續(xù)費 1 000 貸：應收賬款 ——B企業(yè) 1 000 ? ③ 收到 B企業(yè)匯來的貨款凈額 10 700元（ 11 700元－ 1 000元）時： 借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款 ——B企業(yè) 10 700 2022/2/4 54 例題 ? B企業(yè)應作分錄： ? ①收到甲商品時： 借：受托代銷商品 10 000 貸：受托代銷商品款 10 000 ? ② 實際銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸：應付賬款 ——A企業(yè) 10 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 1 700 2022/2/4 55 例題 ? 借：應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款 ——A企業(yè) 1 700 ? 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 ? ③ 歸還 A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 ——A企業(yè) 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務收入 1 000 2022/2/4 56 分期收款銷售 ? 分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。 ? 企業(yè)應做如下會計分錄： ? ①發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 240 000 貸：庫存商品 240 000 2022/2/4 58 例題 ? ② 每季度末時： 借：應收賬款（或銀行存款） 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 17 000 ? ③ 同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本 240 000／ 400 000 100 000＝ 60 000（元） 借：主營業(yè)務成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 2022/2/4 59 提供勞務收入 ? 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。 ? （二）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。 2022/2/4 63 提供勞務收入 ? 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理： ? （一）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。 2022/2/4 65 提供勞務收入確認條件的具體應用 ? 下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入： ? （一）安裝費 ，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。 ? （三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費 ，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 2022/2/4 66 提供勞務收入確認條件的具體應用 ? （六）申請入會費和會員費只允許取得會籍 ，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。 2022/2/4 67 “勞務成本 ” 科目 ? “勞務成本”科目核算企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的成本。預計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本 800 000元。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應支付培訓費總額為 60 000元，分三次支付，第一次在開學時預付。 2022年 12月 31日， A企業(yè)得知 B企業(yè)當年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓費是否能收回，沒有把握。企業(yè)在計算利息收入金額時，也要按實際利率計算，所以企業(yè)應建立現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，正確計算應收的合同或協(xié)議價款的公允價值和利息收入。 2022/2/4 76 建造合同的分類 ? 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。 ? 成本加成合同 ，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見：房屋的工程造價為 400萬元，食堂的工程造價為 150萬元。由于房屋和食堂均有單獨的造價和預算成本，表明符合條件（ 3）。 2022/2/4 80 合同的分立與合并 ? 一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同 ： ? （一）該組合同按一攬子交易簽訂； ? （二）該組合同密切相關，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； ? （三）該組合同同時或依次履行。 ? 例如，某建造承包商與一客戶簽訂合同建造一棟住宅樓，合同執(zhí)行到 1／ 3時，客戶提出改變原住宅樓的部分戶型設計，并同意增加變更收入 150萬元，這就屬于合同變更。合同規(guī)定的建設期為2022年 12月 1日至 2022年 12月 1日。 2022/2/4 83 合同收入 ? 獎勵款 ，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?100萬元。 2022/2/4 85 合同成本 ? 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。 ? 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。 ? 完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。 ? （二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。 ? 在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。 2022/2/4 92 合同收入與合同費用的確認 ? 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關的收入和費用。 ? （三）各項合同已辦理結(jié)算的價款金額。 2022/2/4 95 工程施工的主要賬務處理 ? 企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用， 借：工程施工（合同成本） 貸：應付職工薪酬 原材料 ? 發(fā)生的施工、生