【正文】 售收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款 /預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）? 結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 例：甲公司于 5月 1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅 17萬元，成本為 80萬元。? 性質(zhì)：? 結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)收入－ A產(chǎn)品損益類賬戶已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入額期末將貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶“ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶?作用： 核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。– 日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。u銷售商品u提供勞務(wù)u讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（二）收入的范圍? 廣義收入– 營業(yè)收入（狹義收入） ：包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。? 性質(zhì)：? 結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)成本－ A產(chǎn)品損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售的商品的實(shí)際成本期末將借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶?作用： 核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。商品已發(fā)出，貨款及稅款均已收到。營業(yè)外收入主要賬務(wù)處理? 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記 “庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “應(yīng)付賬款 ” 、 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 等科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。? 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 、 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 等科目。? 成本與費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用與一定時(shí)期相聯(lián)系 產(chǎn)品成本與一定產(chǎn)品相聯(lián)系 費(fèi)用計(jì)入成本（生產(chǎn)費(fèi)用）不計(jì)入成本（期間費(fèi)用）直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接支出（制造費(fèi)用）構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用費(fèi)用與成本的關(guān)系二、費(fèi)用的確認(rèn)? 確認(rèn)條件 只有在經(jīng)濟(jì)利益 很可能流出 從而導(dǎo)致企業(yè) 資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加 、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠 可靠計(jì)量 時(shí)才能予以確認(rèn)。銷售費(fèi)用主要賬務(wù)處理? 發(fā)生時(shí)借：銷售費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊等? 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的 籌資費(fèi)用 ，包括利息支出 (減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。? 性質(zhì)：? 結(jié)構(gòu)： 本年利潤所有者權(quán)益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入公允價(jià)值變動(dòng)收益主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用將凈收益轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ” 將凈虧損轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ” 例：期末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。 例如，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是 “ 固定資產(chǎn) ” 科目余額減去 “ 累計(jì)折舊 ” 科目余額，再減去 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目余額后的凈額 。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)? 初始確認(rèn)時(shí) ，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本? 資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中 ，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額 – 如 固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日 的計(jì)稅基礎(chǔ)是其成本扣除按照稅 法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的 累計(jì)折舊額后的金額。 另外 ，對于研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為 800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為 1 200萬元，即期末形成無形資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 為 1200萬元。賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅收累計(jì)攤銷例：乙企業(yè)于 206 年 1月 1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為 l 500萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。? 賬面價(jià)值 ： 860萬元? 計(jì)稅基礎(chǔ) ： 800萬元資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：?固定資產(chǎn)?無形資產(chǎn)?交易性金融資產(chǎn)?可供出售金融資產(chǎn)?其他資產(chǎn)?采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)?其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)? 負(fù)債的 賬面價(jià)值 減去 未來期間 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定 可予抵扣 的金額。 例 :企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì) ：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法 ： 與該事項(xiàng)相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價(jià)值 ＝ 1000萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝賬面價(jià)值 1000萬元 －可從未來經(jīng)濟(jì)利 益中扣除的金額 0 ＝ 1000萬元會(huì)計(jì) ：與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用稅法 ： 稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的 支出可稅前列支。 – 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異– 可抵扣暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將 導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性 差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅 資產(chǎn)均 不要求折現(xiàn) 。則，該公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為： 5025%= （萬元）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況（了解） ? 某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn) 金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可 抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則 中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確 認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。假定該公司不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量? 當(dāng)期所得稅? 遞延所得稅? 所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅? 當(dāng)期所得稅 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)， 應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額 ，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定，即：? 當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅? 企業(yè)在 確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí) ，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的 ，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定 進(jìn)行調(diào)整 ，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借 :所得稅費(fèi)用