【正文】 也可以用盈 余公積補虧。結轉后，本科目除 “ 未分配利潤 ” 明細科目外，其他明細科目應無余額， “ 未分配利潤 ” 明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額。 　　　　應交稅費 —— 應交所得稅　　 （ 3）計算應計入當期損益的所得稅費用，并做出相關的會計分錄。例： A企業(yè)是 2022年 1月 1日注冊成立的公司，適用的所得稅稅率為25％。 207 年 12 月 31日資產負債表中部分資產和負 債的賬面價值與計稅基礎存在著差 異，見下表所示： 6060 60 60 200 100 300（ 1） 207年度當期應交所得稅 應交所得稅＝ 1000萬 33％＝ 330萬元（ 2） 207年度遞延所得稅 遞延所得稅資產＝ 300萬 33％＝ 99萬元 遞延所得稅負債＝ 60萬 33％＝ 遞延所得稅＝ － 99＝－ （萬元）（ 3）利潤表中應確認的所得稅費用 ＝當期所得稅＋遞延所得稅 ＝ 330－ ＝ （萬元）確認所得稅費用的賬務處理如下： 借：所得稅費用 遞延所得稅資產 99 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 330 遞延所得稅負債 100 60 200 200 160 100 60 200 200 160 分析： 200萬 期末遞延所得稅負債 (20033%) 66 期初遞延所得稅負債 遞延所得稅負債增加 160萬 期末遞延所得稅資產 (16033%) 期初遞延所得稅資產 99 遞延所得稅資產減少 假定 208年該企業(yè)的應納稅所得額為 2022萬元 ,則應交所得稅 =202233%=660 萬；遞延所得稅為 +=；所得稅費用為 （660+）。? 與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等 相關的應納稅暫時性差異，一般應確認 相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以 下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠 控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫 時性差異在可預見的未來很可能不會轉 回。 A公司適用的所得稅稅率為 25%。假定該公司不存在其他會計與稅收處理的差異。? 計量：應當以預期收回該資產期 間的 適用所得稅稅率 為基礎計算 確定。 賬面價值 ＝ 2022萬元 計稅基礎 ＝賬面價值 2022萬元 －可從未來應稅利 益中扣除的金額 0 ＝ 2022萬元四、暫時性差異? 暫時性差異 ，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 賬面價值 ＝ 100萬元 計稅基礎 ＝賬面價值 100萬 －可從未來經濟利益 中扣除的金額 100萬 ＝ 0 例 :假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。在 分析這類負債的計稅基礎時，要 區(qū)分情況具體分析。 ? 賬面價值 =1 500萬元? 計稅基礎 =1 500150=1 350萬元會計 ： 期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益稅法 ：按取得 成本計價? 例：企業(yè)支付 800萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為860萬元。 無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減準備的提取。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。 賬面價值 ＝ 1000－ 100－ 100－ 80＝ 720萬元 計稅基礎 ＝ 1000－ 200－ 160＝ 640萬元?內部研發(fā)形成的無形資產會計處理 ：符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產成本稅法規(guī)定 ： 自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。即某一項資產在 未來期間 計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。一、所得稅會計核算的一般程序? 確定資產和負債項目的 賬面價值? 確定資產和負債項目的 計稅基礎? 比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎， 確定 暫時性差異? 確認 遞延所得稅資產和負債? 確認 當期應交所得稅? 確定利潤表中的 所得稅費用 二、資產和負債的賬面價值? 賬面價值 是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的 凈額 。一、利潤的構成營業(yè)利潤 =營業(yè) 收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用＋投資收益+公允價值變動收益 資產減值損失利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 凈利潤 =利潤總額 所得稅 費用二、本年利潤的核算? “ 本年利潤 ” 賬戶“ 本年利潤 ” 賬戶? 作用：核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤。銷售機構的固定資產修理費也作為銷售費用。借：營業(yè)外支出 6 000 貸：銀行存款 6 000第 三 節(jié) 費用的確認? 費用的概念? 費用的確認一、費用的概念? 狹義 費用 是指企業(yè)在 日?；顒?中發(fā)生的、會導致所有者權益 減少 的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的 總流出 。借：其他應付款－宏達公司 700 貸：營業(yè)外收入 700（二）營業(yè)外支出? 企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 借：銀行存款 49 725 貸：其他業(yè)務收入 42 500 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 7 225 借：其他業(yè)務成本 30 000 貸：原材料 30 000直接計入利潤的利得和損失? 營業(yè)外收入? 營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入? 企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要 包括 處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。?性質：?結構： 營業(yè)稅金及附加損益類賬戶按規(guī)定計算出應由已售商品負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等期末轉入 “本年利潤 ”賬戶的數(shù)額三、主要賬務處理? 確認銷