【正文】 ? （ 1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； ? （ 2）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮； ? （ 3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； ? （ 4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； ? （ 5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄； ? （ 6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)； ? （ 7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。 ? （ 2）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃方案執(zhí)行工作。為此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。 ? 的具體要求 ? （ 1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。 ? （一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ? 、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。 。 四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? （一）接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的 總體要求 ? ，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（二） ? 、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（三） ? 。 2．教育和培訓(xùn)。 三、職業(yè)道德規(guī)范： 詳細(xì)見教材第二篇 ? （一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。 （二）質(zhì)量控制制度的 要素 ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 （五）注冊會(huì)計(jì)師姓名的使用 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 教材 151頁：兩個(gè)準(zhǔn)則 目前，財(cái)政部已發(fā)布兩項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，即： 《 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號 ― 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 《 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121號 ― 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 》 。 （四）注冊會(huì)計(jì)師 不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況 ? 。 ? 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論采用上面的第（ l）種和第（ 2）種表述形式均可 。 （七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 （八）記錄 七、鑒證報(bào)告 （一）出具鑒證報(bào)告的總體要求 ? 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告 ，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會(huì)計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。 ? ? 詳細(xì)見教材： 166頁 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ? 。 ? 。 ? 詳細(xì)見教材： 179頁 （四） 重要性 ? 所謂重要性，是指鑒證對象信息中 存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度 。 ? 。 ? （三）證據(jù)的 充分性和適當(dāng)性 ? 。 ? （ 3） A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 ? 答案：（ 2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。 ? 注冊會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。在本準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則中，列報(bào)包括披露。如果注冊會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或否定結(jié)論 的報(bào)告。 ? （二）鑒證對象 特征 ? 鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。 ? （四）預(yù)期使用者 ? 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 ? C. K公司管理層應(yīng)對 K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對 K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。 ? 16. A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司 K公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 審閱 。 ? 2．在 基于責(zé)任方認(rèn)定 的業(yè)務(wù)中，對 鑒證對象信息 負(fù)責(zé) 并可能同時(shí)對鑒證對象 負(fù)責(zé)的組織或人員。 ? [答案 ]C ? 三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? （一） 三方關(guān)系 概述 ? 三方之間的關(guān)系是，注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 ? 上述第（ l）點(diǎn)和第（ 2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。 ? （二） 標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí) 的處理方式 ? 1．委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。 ” 以書面形式提供系統(tǒng)鑒證報(bào)告。 ? 在 直接報(bào)告業(yè)務(wù) 中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取 ，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 2．鑒證對象。 （二）業(yè)務(wù)要素 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的 三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告 。 以消極方式提出結(jié)論。 ? （ 5）．在某些情況下鑒證對象具有特殊性。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： ? （ 1）．選擇性測試方法的運(yùn)用。 ? 有限保證 的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的 水平 ，以此作為以 消極 方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 ? 其他 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 ? 審計(jì) 準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。第四章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 第一節(jié) 準(zhǔn)則制定情況 ? 第二節(jié) 中國 CPA鑒證業(yè)務(wù) 基本準(zhǔn)則 ? 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第一節(jié) 準(zhǔn)則制定情況 ? 一、制定歷程 ? （一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（ 19801993） ? （二）建立審計(jì)準(zhǔn)則體系階段（ 19942022） ? （三）與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（ 2022年至今） ? 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了 22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對 26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 ? （四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 教材 48頁 ? 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? ：教材 58頁 ? 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。 ? （ 4）．在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平 證據(jù)收集程序 通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等 通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù) 所需證據(jù)數(shù)量 較多 較少 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 較低 較高 鑒證對象信息的可信性 較高 較低 提出結(jié)論的方式 以積極方式提出結(jié)論。 ? 如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的 財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）。注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 3．標(biāo)準(zhǔn)。 5．鑒證報(bào)告。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 。例如： “ 我們審核了后附的 ABC股份有限公司 (以下簡稱ABC公司 )編制的預(yù)測 (列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱 )。 ” 二、業(yè)務(wù)承接 ? （一）承接鑒證業(yè)務(wù)的 條件 ? （在接受委托前）； ? （在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后）； ? ，即： ? ①鑒證對象適當(dāng)； ? ②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； ? ③注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； ? ④注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； ? ⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 ? 主要有以下三方面的原因： ? （ l）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； ? （ 2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； ? （ 3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。 ? A. 甲公司計(jì)劃將 K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) ? B. 甲公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù) ? C. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) ? D. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為。例如，在系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對該系統(tǒng)負(fù)責(zé)的組織或人員，即被鑒證單位的管理層。該業(yè)務(wù)的 鑒證對象為企業(yè) 的持續(xù)經(jīng)營狀況，責(zé)任方即該政府組織卻無需為它負(fù)責(zé)。 ? B. 甲公司管理層應(yīng)對 K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)， K公司管理層應(yīng)