【正文】 第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 第一節(jié) 準(zhǔn)則制定情況 ? 第二節(jié) 中國(guó) CPA鑒證業(yè)務(wù) 基本準(zhǔn)則 ? 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第一節(jié) 準(zhǔn)則制定情況 ? 一、制定歷程 ? （一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（ 19801993） ? （二）建立審計(jì)準(zhǔn)則體系階段（ 19942022） ? （三）與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（ 2022年至今） ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了 22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì) 26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。這 48項(xiàng)準(zhǔn)則已于 2022年 2月 15日由財(cái)政部發(fā)布，將自 2022年 1月 1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。 ? 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則取得的成就 ? （一）明確提出審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主張 ? （二）建立起體系完備、內(nèi)容豐富的準(zhǔn)則體系 ? （三）樹(shù)立了衡量 CPA業(yè)務(wù)素質(zhì)、鑒定執(zhí)業(yè)質(zhì)量的新基準(zhǔn) 業(yè)務(wù)范圍 ： 管理咨詢 業(yè)務(wù)范圍 鑒證業(yè)務(wù) 相關(guān)服務(wù) 審計(jì)業(yè)務(wù) 稅務(wù)服務(wù) 執(zhí)行商定程序 代編信息 年報(bào)審計(jì) 驗(yàn)資 合并等審計(jì) 審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) 特殊目的審計(jì) 會(huì)計(jì)服務(wù) ? 三、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 1 CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 47 C P A 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 48 CPA職業(yè)道德守則 ? 如下： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù) 準(zhǔn)則47 鑒證 業(yè)務(wù) 準(zhǔn)則 45 相關(guān) 服務(wù)準(zhǔn)則 2 審計(jì)準(zhǔn)則41 審閱準(zhǔn)則1 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 代編財(cái)務(wù)信息 鑒證業(yè)務(wù) 基本 準(zhǔn)則 1 區(qū)別 相關(guān)服務(wù) (以 代編財(cái)務(wù)信息 為例 ) 鑒證業(yè)務(wù) (以財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 為例 ) 業(yè)務(wù)關(guān)系人 只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方 (管理層 )兩方 關(guān)系人 涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方(管理層 )和預(yù)期使用者 三方 關(guān)系人 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn) 財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總 財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量 保證程度 不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證 獨(dú)立性要求 不對(duì)獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立 報(bào)告 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論 以書面形式提供審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論 ? 鑒證業(yè)務(wù) 準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù) 基本準(zhǔn)則 統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 (分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 )。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 ? 審計(jì) 準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。 ? 審閱 準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 ? 其他 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 ? 相關(guān)服務(wù) 準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。 ? （四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 教材 48頁(yè) ? 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 ? 合理保證 的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的 低水平 ，以此作為以 積極 方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息 審計(jì) 中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平、對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息、提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 有限保證 的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的 水平 ，以此作為以 消極 方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息 審閱 中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? ：教材 58頁(yè) ? 合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： ? （ 1）．選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用。 ? （ 2）．內(nèi)部控制的固有局限性。 ? （ 3）．大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。 ? （ 4）．在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。 ? （ 5）．在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。 ? 2． A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有 ( )。 2022 ? A．內(nèi)部控制的固有局限性 B．在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷 C．選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用 D．鑒證對(duì)象的特殊性 【 答案 】 ABCD 業(yè)務(wù)類型 區(qū)別 合理 保證的鑒證業(yè)務(wù) (財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) ) 有限 保證的鑒證業(yè)務(wù) (財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 ) 鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo) 在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證 在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平 證據(jù)收集程序 通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等 通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù) 所需證據(jù)數(shù)量 較多 較少 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 較低 較高 鑒證對(duì)象信息的可信性 較高 較低 提出結(jié)論的方式 以積極方式提出結(jié)論。 以消極方式提出結(jié)論。 第二節(jié) 中國(guó) CPA鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo) ? （一） 定義 ? 鑒證業(yè)務(wù)是指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除 責(zé)任方 之外的 預(yù)期使用者 對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 ? 鑒證對(duì)象信息 是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 ? 如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的 財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。 （二）業(yè)務(wù)要素 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的 三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告 。 1．三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 2．鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。 3．標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 4． 證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。 5．鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。 教材：三、四、五、六、七鑒證業(yè)務(wù)五要素及其含義 三方關(guān)系 三方關(guān)系人分別是 CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 CPA對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度 鑒證對(duì)象及鑒證對(duì)象信息 鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息，包括業(yè)績(jī)或狀況、系統(tǒng)與過(guò)程、物理特征、行為等，不同的鑒證對(duì)象具有不同的特征 標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)是指用來(lái)評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn) 證據(jù) 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是 CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ) 鑒證報(bào)告 CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息 (或鑒證對(duì)象 )在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論 ? （三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) ? 劃分依據(jù)： 鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲??？ ? 在 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式 為預(yù)期使用者獲取 。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 。 ? 在 直接報(bào)告業(yè)務(wù) 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取 ，預(yù)期使用者