【正文】 上，那么折舊費(fèi)用計(jì)入期末存貨；如果閑置生產(chǎn)能力是不正常的，應(yīng)將超過實(shí)際能力的部分折舊當(dāng)期確認(rèn)為損失。還有，如果是通過提前確認(rèn)收入的方法夸大銷售，銷售截止測試應(yīng)該能幫助審計(jì)人員識(shí)別這種誤報(bào)。通過如此全面的調(diào)查取證，即使象ST黎明那樣通過虛開增值稅發(fā)票以虛增收入的作假行為亦不難發(fā)現(xiàn)。如果公司采取偽造原始憑證（如偽造銷售合同、銷售發(fā)票、等）的方法進(jìn)行舞弊或惡意欺詐，那么這種以查賬和對(duì)賬為基礎(chǔ)的審計(jì)方法必定遭到失敗。 現(xiàn)場調(diào)研及利用專家工作為了避免這些問題，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于新客戶的接受必須有所選擇，對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)，也必須定期加以評(píng)估，最好是能夠制定書面的計(jì)劃。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾嫌疑。 專業(yè)懷疑%。銀廣夏主業(yè)按產(chǎn)業(yè)劃分，一部分屬于典型的第一產(chǎn)業(yè)即傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)范疇，一部分屬于簡單的加工業(yè)，屬于典型的第二產(chǎn)業(yè)。 （3）從公司的資產(chǎn)負(fù)債表可知，公司2000年度的經(jīng)營和其他活動(dòng)，%。 （2）在公司的現(xiàn)金流量表中，顯示公司的現(xiàn)金凈流量主要來源于公司的借款。 。再看看期初數(shù)，期初的主營業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。 其次，巨額資本公積令人疑惑。實(shí)際情況是，是“瓊民源”公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置業(yè)）及其他公司簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的。 主審會(huì)計(jì)師必須站在戰(zhàn)略角度分析被審單位所處的行業(yè)發(fā)展前景及公司的前景。 行業(yè)分析由于商業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜面及人性弱點(diǎn)，要想消除錯(cuò)誤及舞弊是不可能的。 。 ，以致于對(duì)經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識(shí)不夠，以及對(duì)客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺。外在經(jīng)濟(jì)景氣及競爭情況可能說明客戶經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營結(jié)果的變化或發(fā)現(xiàn)某些個(gè)別問題，例如經(jīng)濟(jì)衰退可能造成催收困難，科技改變可能導(dǎo)致存貨呆滯陳舊，同行激烈競爭結(jié)果可能使?fàn)I業(yè)額（市場占有率）減少或毛利率降低。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上市公司期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)敏感，不可輕易放過任何“蛛絲馬跡”。但有時(shí)上市公司也會(huì)利用會(huì)計(jì)變更來操縱利潤，較為普遍的作法是改變長期投資處理方法及合并報(bào)表范圍，“瓊民源”事件就是假借重組實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，虛構(gòu)業(yè)績，這為注冊會(huì)計(jì)師敲響了警鐘。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流入，只是借記“應(yīng)收款”，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[4] 業(yè)績和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司，一般企業(yè)的業(yè)績具有慣性，除非天災(zāi)人禍，但現(xiàn)在有些上市公司業(yè)績變臉很快，此類上市公司前期業(yè)績基本不可信。此外，上市公司和大股東及其關(guān)聯(lián)方有較多關(guān)聯(lián)交易，其業(yè)績也不可信，因?yàn)槟壳瓣P(guān)聯(lián)交易非常不公允，實(shí)現(xiàn)的業(yè)績往往不可持續(xù)，具有很大的欺騙性。我國四類上市公司基本存在管理舞弊[3] 健全的內(nèi)部控制有助于預(yù)防及檢查員工舞弊，如管理階層蓄意舞弊以虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，則內(nèi)部控制將被逾越，而失去功能。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。 （5）二級(jí)市場炒作（操縱價(jià)格）：企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、麥科特、鄭百文、大東海都是“包裝”上市，虛構(gòu)前三年利潤，以達(dá)到IPO目的。為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。證監(jiān)會(huì)要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。 （1）融資（圈錢）：資金與企業(yè)，猶如血液與人體，賺錢的公司為擴(kuò)充設(shè)備，需要更多的資金；虧本的公司為了營運(yùn)周轉(zhuǎn)，更需要資金。非管理舞弊又稱為員工舞弊，管理舞弊一詞中的“管理”泛指各中上管理階層， 所謂管理舞弊簡單地說是指管理階層所從事的各種舞弊。 二、 上市公司十大管理舞弊案分析 麥科特公司通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元；采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元，其中1997年虛構(gòu)利潤4164萬港元，1998年虛構(gòu)利潤3825萬港元，1999年虛構(gòu)利潤1331萬港元；為達(dá)到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，以及倒制會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、隱慝或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證。以上各項(xiàng)扣除已計(jì)提的營業(yè)稅及附加1170萬元。 大東海管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——海南會(huì)計(jì)師事務(wù)所）大東海股份公司為取得上市資格，1993年至1997年間。例如黎明進(jìn)出口公司擅自將其本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的外委加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托方對(duì)開發(fā)票的形式，進(jìn)行銷售核算，虛增銷售收入888萬元。 （3）利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。該公司所屬的營銷中心，1999年6月和12月份，虛擬了兩個(gè)銷售對(duì)象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入2269萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本1124萬元，管理費(fèi)用105萬元，虛增利潤1039萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款1748萬元，壞賬準(zhǔn)備105萬元，預(yù)提費(fèi)用174萬元，應(yīng)交稅金224萬元，虛減內(nèi)部往來206萬元，表面上依法納稅，實(shí)質(zhì)上卻打著自己的如意算盤。 （1）對(duì)開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤。更為嚴(yán)重的是該企業(yè)出現(xiàn)的上述問題，除常規(guī)性的少提少轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用掛賬、縮小合并范圍等違規(guī)行為外，有90%以上的數(shù)額是人為編造假賬、虛假核算虛增出來的。如受讓方不按合同規(guī)定支付價(jià)款，轉(zhuǎn)讓方將收回土地或另行轉(zhuǎn)讓。 ST張家界19961998年間年報(bào)中共虛構(gòu)收入累計(jì)12261萬元，占三年累計(jì)營業(yè)收入的49%；虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)利潤528萬元，虛增稅前利潤4662萬元，占三年稅前利潤總額的62%。 鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，累計(jì)虛增利潤14390萬元。　?。?）少報(bào)虧損，欺騙投資者　紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報(bào)告中，將虧損6，500萬元虛報(bào)為凈盈利1674萬元，虛構(gòu)利潤8174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報(bào)告中，將實(shí)際虧損22952萬元（%）披露為虧損19800萬元，少報(bào)虧損3152萬元。 、。 原野公司上市后，由于市價(jià)遠(yuǎn)高于面值，1990年，原野公司將名義上為其子公司持有的原價(jià)股票按市價(jià)拋向社會(huì)，從中獲利3400萬元記入當(dāng)期利潤。原野公司將管理費(fèi)用或列作開辦費(fèi)掛帳，或分?jǐn)偨o下屬公司，下屬公司攤不了的作為待攤費(fèi)用等掛帳。 該公司自成立到上市兩年時(shí)間內(nèi)初始投資不實(shí)，頻繁變動(dòng)股東、虛增資本、對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行兩次大幅度的調(diào)賬升值并對(duì)升值部分進(jìn)行不合理分配以及在資產(chǎn)評(píng)估中虛列資產(chǎn)項(xiàng)目。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)造假泛濫是制度缺陷使然，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結(jié)構(gòu)存在缺陷（一股獨(dú)大）、獨(dú)立會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性等。中國上市公司十大管理舞弊案分析硏究一、上市公司十大管理舞弊案各顯“神通” 我國上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用“造假成風(fēng)”形容。12月31日，原野公司在兩座大廈王曙暉個(gè)沒有動(dòng)工、一個(gè)剛打地基的情況下，將所有承包利潤8500萬元作為本年實(shí)現(xiàn)的利潤入帳，同時(shí)倒擠出銷售成本和銷售稅金等數(shù)字。 1989年至1991年，原野公司共發(fā)生管理費(fèi)用8300萬元，其中1989年為1440萬元，1990年為2730萬元，1991年為4130萬元。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加。 東方鍋爐管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——四川會(huì)計(jì)師事務(wù)所）1997年度又以同樣的方法，從而創(chuàng)造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤率增長平衡的假象。 紅光實(shí)業(yè)管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)）經(jīng)查實(shí)，紅光公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)帳務(wù)處理等手段，虛報(bào)利潤15700萬元，1996年實(shí)際虧損10300萬元。