【正文】 百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。滿足這四項(xiàng)條件時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。其次是合同工作量法，即根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。當(dāng)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。從工程價(jià)款的確定方式來(lái)看，建造合同可以大體分為固定造價(jià)合同與成本加成合同兩類。根據(jù)這個(gè)規(guī)則，國(guó)軟科技在1997年可以確認(rèn)的電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件開(kāi)發(fā)與銷售所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入就幾乎為0。該交易是國(guó)軟科技向某化工品公司銷售軟件產(chǎn)品，將某化工品公司在1997年12月31日支付的9600萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年收入，并向某化工品公司開(kāi)具軟件銷售發(fā)票，同時(shí)，于1997年12月24日向美國(guó)IMS－NETCORP購(gòu)買了供開(kāi)發(fā)使用的軟件、硬件計(jì)3189萬(wàn)元，與北京康茂國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司簽訂人工費(fèi)用包干協(xié)議書，向其支付包干人工費(fèi)用計(jì)311萬(wàn)元，兩筆費(fèi)用合計(jì)3500萬(wàn)元記入1997年度銷售成本。和德集團(tuán)享有錫興鋼鐵及國(guó)嘉發(fā)展的權(quán)益自1997年10月31日起計(jì)。從年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比中可以看出，1997年公司的業(yè)績(jī)大幅增長(zhǎng)，共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5733萬(wàn)元，凈利潤(rùn)4489萬(wàn)元。已經(jīng)發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。如果提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠的估計(jì)，則一方面表明無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量收入，另一方面表明無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量費(fèi)用。只有當(dāng)與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，才能確認(rèn)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)：（１）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。（四）提供勞務(wù)收入以提供勞務(wù)的方式取得收入的行業(yè)很多，如建筑安裝業(yè)、投資銀行業(yè)、娛樂(lè)服務(wù)業(yè)等。它對(duì)在信用期內(nèi)客戶提前付款的處理，是按原設(shè)定銷售價(jià)格90%計(jì)算的銷售總額記入“現(xiàn)金”，同時(shí)貸方也按照這個(gè)數(shù)字沖銷“應(yīng)收帳款”，如此一來(lái)，10%的現(xiàn)金折扣就不再被作為費(fèi)用處理。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促銷而在商品的價(jià)格上給予的扣除，是“量大從優(yōu)”所包含的會(huì)計(jì)思想，反映在會(huì)計(jì)處理上，由于商業(yè)折扣發(fā)生在銷售時(shí)而不是像現(xiàn)金折扣那樣發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，因此，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，確認(rèn)的收入額應(yīng)是扣除了商業(yè)折扣的金額。由于是以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，則這個(gè)交易將不會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)價(jià)值量的變化，所以就沒(méi)有收入產(chǎn)生。非貨幣性交易非貨幣性交易中收入的確認(rèn)問(wèn)題在我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)則中有其演變過(guò)程。但如果賣方有回購(gòu)選擇權(quán)，并且回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，在回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。另一個(gè)例子是交款提貨的銷售。 商品實(shí)物的交付晚于商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的轉(zhuǎn)移這方面最典型的例子是在國(guó)際貿(mào)易中，采用FOB、CIF等交貨條件進(jìn)行的銷售。（4）商品已經(jīng)交付，款項(xiàng)分期收回的銷售模式。只有當(dāng)受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移出委托方。實(shí)踐中，退貨期未滿而確認(rèn)收入，甚至在銷售合同一經(jīng)簽訂后就確認(rèn)收入，是企業(yè)提前確認(rèn)收入的最常見(jiàn)的途徑。商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移大多數(shù)商品交易按照這樣一個(gè)模式進(jìn)行，賣方向買方交付商品，與該商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬則均轉(zhuǎn)移給買方，買方同時(shí)向賣方支付對(duì)價(jià)以取得商品的所有權(quán)。從法律上看，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間有下列幾種情形：（1）隨物的交付而轉(zhuǎn)移，如零售環(huán)節(jié)的商品銷售的情形；（2）隨所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移；（3）隨著特定法律程序的完成而轉(zhuǎn)移，如房屋產(chǎn)權(quán)需待房屋產(chǎn)權(quán)登記完成后方轉(zhuǎn)移；（4）按照特定合同條款確定的時(shí)間而轉(zhuǎn)移。按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，企業(yè)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的一般原則是：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。（三）商品銷售收入某種意義上，物質(zhì)文明是由商品的極大豐富構(gòu)成的。當(dāng)企業(yè)通過(guò)銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)后獲得了現(xiàn)金，或獲得了現(xiàn)金的要求權(quán)（指票據(jù)）時(shí)，可以視為收入“已經(jīng)實(shí)現(xiàn)”?！百嵉檬杖搿钡臉?biāo)志是企業(yè)完成了為取得營(yíng)業(yè)收入所代表的利益而必須完成的行為，如果企業(yè)在一項(xiàng)交易中尚未開(kāi)始履行自己的義務(wù)，即使對(duì)方預(yù)先支付了現(xiàn)金，這項(xiàng)收入并沒(méi)有“賺得”，它不是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，就不能計(jì)入當(dāng)期的損益表。因此，收入確認(rèn)基本貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，而不是以款項(xiàng)實(shí)際流動(dòng)的時(shí)間作為收入或者費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間。從這個(gè)意義上說(shuō)，收入內(nèi)容確認(rèn)與時(shí)間確認(rèn)的劃分只是相對(duì)的。內(nèi)容確認(rèn)是對(duì)某種經(jīng)濟(jì)利益的性質(zhì)的判斷，即判斷企業(yè)獲得的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益是否屬于收入，因此它決定對(duì)某一類經(jīng)濟(jì)利益流入是否應(yīng)報(bào)告為收入。比如為征收稅金的稅務(wù)會(huì)計(jì)就在對(duì)收入確認(rèn)的看法上與向投資者列示財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不盡一致。因此，收入模式的分析是企業(yè)會(huì)計(jì)分析的重要內(nèi)容。 經(jīng)常性、持續(xù)性的導(dǎo)致企業(yè)財(cái)富增加是收入的經(jīng)濟(jì)特征，評(píng)估企業(yè)的價(jià)值，最基本的就是評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值增值的途徑，這項(xiàng)工作必須以收入分析為基礎(chǔ)。對(duì)不同內(nèi)容、不同期間的收入進(jìn)行確認(rèn)是利益攸關(guān)的大事。所謂時(shí)間上的確認(rèn)，是指在引起收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間與企業(yè)收到現(xiàn)金的時(shí)間不一致時(shí)，在哪一個(gè)時(shí)間確認(rèn)、記錄收入。由于“收入”要素只是在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下對(duì)所有者權(quán)益因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而增長(zhǎng)的一種階段性報(bào)告，而實(shí)踐中有些帶來(lái)利益增長(zhǎng)的交易可能在長(zhǎng)于報(bào)告收入的一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，因此，它們不被確認(rèn)為收入，這并非因交易性質(zhì)與“所有者財(cái)富增加”的收入屬性相背，僅僅是確認(rèn)時(shí)間上的先后問(wèn)題。任何一家企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，總是它截至報(bào)告期為止的一切活動(dòng)共同作用的結(jié)果，包括從以前年度開(kāi)始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，或者持續(xù)性的廣告宣傳；同時(shí)，本年的銷售和其他活動(dòng)，又必將對(duì)后續(xù)年度的營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生深刻的影響。 收入實(shí)現(xiàn)原則包括兩個(gè)因素：收入已經(jīng)通過(guò)履行相關(guān)的義務(wù)而賺得?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》將這一點(diǎn)表述成“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”。例如，在賒銷的情形下，買方取得了貨物但尚未付款，同時(shí)出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的支付困難，在這樣的情況下，賣方就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地對(duì)這筆銷售業(yè)務(wù)不記錄入“銷售收入”帳戶。盡管抽象的來(lái)看，企業(yè)都是銷售商品獲取收入，但是由于所銷售商品的差異，也決定了不同企業(yè)在收入的確認(rèn)上所存在的差別。實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移通常是一致的，但不一致也是經(jīng)常的。這些情形很難機(jī)械套用“所有權(quán)轉(zhuǎn)移”標(biāo)準(zhǔn)，因此《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確立的“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬轉(zhuǎn)移原則”就更具科學(xué)性。商品交付先于風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的轉(zhuǎn)移在有些情況下，企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，這主要表現(xiàn)為雙方在銷售合同中規(guī)定的一些特殊安排，使得賣方企業(yè)仍在一定條件下保留了商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同相關(guān)條款要求，又尚未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹浹a(bǔ)，故而仍保留了相關(guān)的責(zé)任，如接受貨物退回等，因此，在責(zé)任未解除之前，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。這實(shí)際上是代銷或者寄售的情形，其特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方，與受托方無(wú)關(guān)。在這種情形下，賣方只有在售出商品的安裝、檢驗(yàn)工作完成，且未發(fā)現(xiàn)商品瑕疵后才能確認(rèn)收入。這種情況下，企業(yè)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。因此，在這些情形下，賣方可以按照風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)間從而早于商品實(shí)物交付的日子確認(rèn)銷售收入。售后回購(gòu)與售后回租售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)為收入。如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)帳面價(jià)值之間的差額也通過(guò)“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?。新制度?guī)定，在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)，無(wú)論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，均按照換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。我國(guó)會(huì)計(jì)慣例是將現(xiàn)金折扣理解為鼓勵(lì)客戶提早付款而給予的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)在發(fā)生的當(dāng)期作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。但企鵝出版公司并沒(méi)有按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)記帳規(guī)則來(lái)記帳。在企鵝出版公司的集團(tuán)公司Person公司決定把企鵝公司與最新購(gòu)進(jìn)的Putnam Berkley出版社合并時(shí)，這些隱藏的財(cái)務(wù)費(fèi)用才被發(fā)現(xiàn)，最終導(dǎo)致公司被迫進(jìn)行破產(chǎn)清算。如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。（２）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。對(duì)勞務(wù)完成程度的測(cè)定是專業(yè)技術(shù)，一般采用確定已完工作業(yè)、已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例