【正文】 一規(guī)定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完全一致的；但與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比則有較大改進(jìn)。選擇的依據(jù)是：（1）出租人的內(nèi)含利率反映了承租人實(shí)際支付的真實(shí)籌資成本，最具“實(shí)質(zhì)性”，為首選。在承租人付給出租人的租金中，既包括本金，也包括利息。這與相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不完全相同。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。《租賃準(zhǔn)則》規(guī)定，在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與以上兩項(xiàng)的現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 　　考慮到實(shí)務(wù)中存在拖欠租金的情況，在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，租賃準(zhǔn)則規(guī)定，超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入；其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)到表外核算；等以后實(shí)際收到租金時(shí)，再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。 案例：融資租賃——航空公司的財(cái)務(wù)策略飛機(jī)融資租賃一直是國(guó)內(nèi)航空公司通用的飛機(jī)采購(gòu)方式。上海航空公司主要從事國(guó)內(nèi)、國(guó)際和地區(qū)航空客、貨、郵運(yùn)輸及代理,已開(kāi)通136條營(yíng)運(yùn)航線(xiàn),通達(dá)國(guó)內(nèi)48個(gè)大中城市和5個(gè)國(guó)際城市。波音767飛機(jī)主要飛上海至北京、廣州、深圳、昆明、成都等主力航線(xiàn),波音757主要經(jīng)營(yíng)上海至其他省會(huì)城市航線(xiàn),波音737根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)配。融資租賃飛機(jī)對(duì)司增加資本積累是有利的,但造成公司資產(chǎn)負(fù)債率偏高，形成一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積累。（2）1993年12月17日,本公司與NNBHebeiLeaseCo.,Ltd.、NNBShandongLeaseCo.,ShanxiLeaseCo.,,租賃一架波音75726D飛機(jī)（航空器出廠序列號(hào)27183,國(guó)籍標(biāo)志和登記標(biāo)志為B2834）,該飛機(jī)的租賃期限自1993年9月20日起至2003年12月17日止。根據(jù)該融資租賃協(xié)議,飛機(jī)的租賃期限為12年。按照協(xié)議規(guī)定的付款進(jìn)度,本公司支付完畢最后一筆款項(xiàng),即融資租賃飛機(jī)的本息全部付清,該架飛機(jī)的權(quán)利和義務(wù)由本公司所有,產(chǎn)權(quán)歸屬本公司。該合同約定每半年付款一次,2002年和2003年分別需要付款US＄6,773,＄8,067,2004年及以后需要付款US＄8,300,。飛機(jī)類(lèi)型數(shù)量自有飛機(jī)經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃平均座位數(shù)平均機(jī)齡B7377007052128B7572007034200B7673004103260B7378003120164CRJ200330050HAWKER80011008總計(jì)256109 公司1999年末、2000年末、%、%、%%,資產(chǎn)負(fù)債水平較高,這主要是由行業(yè)的特殊性決定的。截止2002年,上海航空公司共有25架飛機(jī)從事民用航空運(yùn)輸,下表為飛機(jī)構(gòu)成狀況。以融資租賃方式租機(jī),能夠滿(mǎn)足上千萬(wàn)美元、超過(guò)十年期的融資需求。 　　對(duì)于出租人應(yīng)當(dāng)披露的信息，租賃準(zhǔn)則要求出租人披露以下三方面的內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額；（3）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配是出租人會(huì)計(jì)核算的核心。租賃準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容有：（1）每類(lèi)租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額；（4）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。在會(huì)計(jì)上的突出體現(xiàn)就是租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。 　　但是，考慮到我國(guó)實(shí)際情況，租賃準(zhǔn)則作了特別規(guī)定，即，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日仍可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。因?yàn)樵摾蕿殡p方所接受，反映了承租人實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息水平，具備相關(guān)性，能夠體現(xiàn)真實(shí)、客觀性。對(duì)于現(xiàn)值的計(jì)算需要知道折現(xiàn)率?！? （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。為什么會(huì)有擔(dān)保余值，主要是為促使承租人謹(jǐn)慎使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人的風(fēng)險(xiǎn)，租賃合同往往要求承租人或與其有關(guān)的第三方（如關(guān)聯(lián)公司、主要供應(yīng)商等）對(duì)租賃資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保，這是對(duì)承租人而言的。此大部分通常為不低于75%。《租賃準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則全面考慮租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素，并給出了認(rèn)定融資租賃的幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)： 　　（1）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。其中，租賃開(kāi)始日指起租日，但在售后租回交易下，則指買(mǎi)主向賣(mài)主支付第一筆款項(xiàng)之日。這種融資方式在我國(guó)興起的時(shí)間不算長(zhǎng)，但發(fā)展很快，在制造業(yè)、航空業(yè)等使用高價(jià)值長(zhǎng)期資產(chǎn)的行業(yè)已經(jīng)得到了較為普遍的運(yùn)用。通常情況下，補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備和融資租人固定資產(chǎn)是資產(chǎn)使用在前，款項(xiàng)支付在后。　　債券流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)　　公司計(jì)劃在發(fā)行期結(jié)束后即申請(qǐng)本期債券在證券交易所上市，以增加本期債券的流動(dòng)性。高速公路的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很大程度上由政府制定，遠(yuǎn)期不能排除不利的調(diào)價(jià)措施的出臺(tái)以及由此對(duì)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響的可能性。案例：2002年江蘇交通控股有限公司企業(yè)債券發(fā)行公告中的風(fēng)險(xiǎn)揭示江蘇交通控股有限公司是江蘇省人民政府直屬的國(guó)有資產(chǎn)控股公司，負(fù)責(zé)交通基礎(chǔ)設(shè)施，交通運(yùn)輸及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的投資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和管理等業(yè)務(wù)。 與其他長(zhǎng)期負(fù)債籌資方式相比，發(fā)行債券的突出優(yōu)點(diǎn)在于籌資對(duì)象廣、市場(chǎng)大。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線(xiàn)法于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。在這種情況下，債券發(fā)行企業(yè)就要按高于或低于市場(chǎng)利率的票面利率支付債券利息，即按高于或低于債券面值的價(jià)格出售。債券發(fā)行企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利率（也是債券持有人實(shí)際獲得的利率）稱(chēng)為“實(shí)際利率”。發(fā)行債券也不會(huì)分散所有者的權(quán)益，由此債券利息會(huì)形成明顯的“財(cái)務(wù)杠桿作用”。“應(yīng)付債券”帳戶(hù)核算的就是會(huì)計(jì)主體企業(yè)作為發(fā)債主體發(fā)行的債券。沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)造成吉林化工極高的資產(chǎn)負(fù)債率，截止2002年中期，%,在同行業(yè)屬明顯偏高（%、揚(yáng)子石化為5 %、%），公司長(zhǎng)短期借款合計(jì)約83億元。1993年集團(tuán)公司開(kāi)始建設(shè)30萬(wàn)噸乙烯工程,設(shè)想是解決當(dāng)時(shí)生產(chǎn)的缺口以及需求的增長(zhǎng),投產(chǎn)后公司的乙烯年設(shè)計(jì)能力增加30萬(wàn)噸,達(dá)到45萬(wàn)噸,成為最大的乙烯生產(chǎn)商之一。借款費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合配比原則這一費(fèi)用確認(rèn)的基本原則。中期貸款的期限在1年以上5年以下（含5年）；長(zhǎng)期貸款的貸款期限在5年（不含5年）以上。擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，成為了2000年后中國(guó)會(huì)計(jì)分析師最為關(guān)注的領(lǐng)域之一。170家公司中，至少有五成公司的擔(dān)保金額超過(guò)其凈資產(chǎn)的20%。此外，本公司對(duì)尚未涉及訴訟但根據(jù)相關(guān)擔(dān)保合同承擔(dān)連帶保證責(zé)任的借款本息余額44,667,元，計(jì)入表外，也是作為本公司或有負(fù)債揭示。2001年末，ST萬(wàn)家樂(lè)根據(jù)上述已經(jīng)審結(jié)并判決公司承擔(dān)連帶責(zé)任的擔(dān)保本息等余額的一定比例，直接減少當(dāng)年利潤(rùn)，是導(dǎo)致公司2001年巨額虧損的重要原因公司2001年的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債作了較為詳細(xì)的披露：“本公司（含下屬子公司順德特種變壓器廠、廣東萬(wàn)家樂(lè)燃?xì)饩哂邢薰尽V東萬(wàn)家樂(lè)集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司）于1992年12月至1999年9月期間曾為原大股東廣東新力集團(tuán)和廣東萬(wàn)家樂(lè)集團(tuán)公司提供貸款擔(dān)保。如此嚴(yán)重的虧損是什么原因造成的，我們可以從該公司2001年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中找到答案。為此，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)或有負(fù)債的披露作了例外規(guī)定，即在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息?；蛴胸?fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露；但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。在《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》中，多處涉及到對(duì)可能性大小的判斷，如很可能、可能等，準(zhǔn)則第一次較為確定的給出了不確定性的程度量化標(biāo)準(zhǔn)（如下表），為分析或有事項(xiàng)提供了尺度。比如為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，被擔(dān)保方到期無(wú)力還款，擔(dān)保方被訟要求負(fù)連帶責(zé)任。第三，對(duì)因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)需要交納所得稅，即，轉(zhuǎn)人企業(yè)“資本公積” 科目核算的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值必須是扣除應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅）后的余額。案例：預(yù)提費(fèi)用反映的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表：2001年年度報(bào)告中“預(yù)提費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”比值最高前十名公司簡(jiǎn)稱(chēng)2001年預(yù)提費(fèi)用2001年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)提/主營(yíng)收入 ST鞍一工184491560 ST瓊海德 ST高斯達(dá) 瓊能源 PT瓊?cè)A僑 ST猴王 PT金田Ａ ST中華Ａ ST海洋 PT吉輕工1381736 查證這幾家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用主要的內(nèi)容為貸款利息。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提，作為當(dāng)期費(fèi)用。（十）其他應(yīng)付款企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存人保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)資源而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。2001年全年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入僅有782萬(wàn)，2001年度實(shí)際支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1,761,，但仍欠稅6800萬(wàn)之巨，反映出企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)確為極度困難。案例：為應(yīng)交稅金所困的北方五環(huán)長(zhǎng)春北方五環(huán)實(shí)業(yè)股份有限公司在長(zhǎng)春市經(jīng)營(yíng)五環(huán)廣場(chǎng)綜合性休閑運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目，還有一個(gè)子公司主要生產(chǎn)復(fù)方益肝丸和強(qiáng)肝再生丸等中成藥。這項(xiàng)負(fù)債的金額要視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而定。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收人、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)人有關(guān)科目。（八）應(yīng)交稅金因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。公司從1997年開(kāi)始提取“應(yīng)付工資”，目前該科目下累計(jì)金額已逾7億元。公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)持續(xù)高速增長(zhǎng)的前提下，截止2001年中期應(yīng)付工資累積總額達(dá)到7．03億元。提取工資或福利費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，因此，該兩個(gè)負(fù)債項(xiàng)目是與當(dāng)期的費(fèi)用相鉤稽的。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（六）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資帳戶(hù)用于歸集和分配企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，因此，該負(fù)債項(xiàng)目有明確的支付對(duì)象，即企業(yè)員工。（五）代銷(xiāo)商品款代銷(xiāo)商品款是企業(yè)接受代銷(xiāo)商品的價(jià)款。如果此時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。房地產(chǎn)銷(xiāo)售與工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品類(lèi)似，應(yīng)按《收入準(zhǔn)則》中有關(guān)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)，即：商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，賣(mài)方不再對(duì)商品實(shí)施控制，也不再擁有對(duì)商品的繼續(xù)管理權(quán)等等。相信到了年末的時(shí)候，隨著預(yù)收帳款轉(zhuǎn)為收入，這些公司第四季度體現(xiàn)的利潤(rùn)要比前三個(gè)季度要好。在收到預(yù)收款的時(shí)候，企業(yè)帳務(wù)處理為：借：現(xiàn)金 貸：預(yù)收帳款可以看出，收到預(yù)收款項(xiàng)的時(shí)候與損益表無(wú)關(guān)。在連鎖超市業(yè)，作大規(guī)模是獲取資信的有效途徑，因此，也可以從這個(gè)角度理解連鎖企業(yè)作大的迫切性。從華聯(lián)超市的負(fù)債結(jié)構(gòu)上可以看出，公司對(duì)供應(yīng)商的應(yīng)付帳款占總負(fù)債的32%，這就是連鎖超市業(yè)作為銷(xiāo)售終端的通路價(jià)值體現(xiàn)的一個(gè)重要方面。連鎖超市是我國(guó)零售業(yè)中的一種新型業(yè)態(tài)，和傳統(tǒng)百貨商場(chǎng)比，具有經(jīng)營(yíng)效率高、成長(zhǎng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，在過(guò)去的幾年中，連續(xù)以?xún)晌粩?shù)的速度增長(zhǎng)。企業(yè)的應(yīng)付帳款在交易對(duì)方帳簿上登記為應(yīng)收帳款，前面在應(yīng)收帳款一節(jié)中已經(jīng)分析過(guò)，賣(mài)方允許買(mǎi)方在購(gòu)貨后延遲一定時(shí)期支付貨款，是基于放大銷(xiāo)售收入的考慮，而對(duì)于買(mǎi)方而言，應(yīng)付帳款的形成實(shí)質(zhì)是向賣(mài)方借用資金購(gòu)進(jìn)商品，可以緩解一定的短期資金壓力。票據(jù)是一種支付手段，反映企業(yè)進(jìn)行延期結(jié)算的交易時(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，屬于商業(yè)信用，應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)帳戶(hù)核算的都是這種商業(yè)信用憑證。（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，根據(jù)承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。然而，好景不長(zhǎng)，1998年