【正文】 一規(guī)定，與國際會計準則是完全一致的；但與我國現(xiàn)行會計制度相比則有較大改進。選擇的依據(jù)是：（1）出租人的內含利率反映了承租人實際支付的真實籌資成本，最具“實質性”，為首選。在承租人付給出租人的租金中，既包括本金，也包括利息。這與相關的國際會計準則的要求不完全相同。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊?！蹲赓U準則》規(guī)定，在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額與未擔保余值之和與以上兩項的現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 　　考慮到實務中存在拖欠租金的情況，在廣泛征求意見的基礎上，租賃準則規(guī)定，超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入；其已確認的融資收入，應予沖回，轉到表外核算；等以后實際收到租金時，再將租金中所含融資收入確認為當期收入。 案例：融資租賃——航空公司的財務策略飛機融資租賃一直是國內航空公司通用的飛機采購方式。上海航空公司主要從事國內、國際和地區(qū)航空客、貨、郵運輸及代理,已開通136條營運航線,通達國內48個大中城市和5個國際城市。波音767飛機主要飛上海至北京、廣州、深圳、昆明、成都等主力航線,波音757主要經(jīng)營上海至其他省會城市航線,波音737根據(jù)具體情況進行調配。融資租賃飛機對司增加資本積累是有利的,但造成公司資產(chǎn)負債率偏高，形成一定財務風險的積累。（2）1993年12月17日,本公司與NNBHebeiLeaseCo.,Ltd.、NNBShandongLeaseCo.,ShanxiLeaseCo.,,租賃一架波音75726D飛機（航空器出廠序列號27183,國籍標志和登記標志為B2834）,該飛機的租賃期限自1993年9月20日起至2003年12月17日止。根據(jù)該融資租賃協(xié)議,飛機的租賃期限為12年。按照協(xié)議規(guī)定的付款進度,本公司支付完畢最后一筆款項,即融資租賃飛機的本息全部付清,該架飛機的權利和義務由本公司所有,產(chǎn)權歸屬本公司。該合同約定每半年付款一次,2002年和2003年分別需要付款US＄6,773,＄8,067,2004年及以后需要付款US＄8,300,。飛機類型數(shù)量自有飛機經(jīng)營租賃融資租賃平均座位數(shù)平均機齡B7377007052128B7572007034200B7673004103260B7378003120164CRJ200330050HAWKER80011008總計256109 公司1999年末、2000年末、%、%、%%,資產(chǎn)負債水平較高,這主要是由行業(yè)的特殊性決定的。截止2002年,上海航空公司共有25架飛機從事民用航空運輸,下表為飛機構成狀況。以融資租賃方式租機,能夠滿足上千萬美元、超過十年期的融資需求。 　　對于出租人應當披露的信息，租賃準則要求出租人披露以下三方面的內容：（1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；（2）未實現(xiàn)融資收益的余額；（3）分攤未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。對未實現(xiàn)融資收益的分配是出租人會計核算的核心。租賃準則要求披露的內容有：（1）每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值；（2）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；（3）未確認融資費用的余額；（4）分攤未確認融資費用所采用的方法。在會計上的突出體現(xiàn)就是租賃資產(chǎn)折舊的計提。 　　但是，考慮到我國實際情況，租賃準則作了特別規(guī)定，即，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日仍可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。因為該利率為雙方所接受，反映了承租人實際負擔的利息水平，具備相關性，能夠體現(xiàn)真實、客觀性。對于現(xiàn)值的計算需要知道折現(xiàn)率?！? （5）租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。為什么會有擔保余值，主要是為促使承租人謹慎使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人的風險，租賃合同往往要求承租人或與其有關的第三方（如關聯(lián)公司、主要供應商等）對租賃資產(chǎn)余值進行擔保，這是對承租人而言的。此大部分通常為不低于75%。《租賃準則》規(guī)定，企業(yè)在對租賃進行分類時，應當根據(jù)實質重于形式原則全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素，并給出了認定融資租賃的幾項標準： 　?。?）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。其中，租賃開始日指起租日，但在售后租回交易下，則指買主向賣主支付第一筆款項之日。這種融資方式在我國興起的時間不算長，但發(fā)展很快，在制造業(yè)、航空業(yè)等使用高價值長期資產(chǎn)的行業(yè)已經(jīng)得到了較為普遍的運用。通常情況下，補償貿易方式引進國外設備和融資租人固定資產(chǎn)是資產(chǎn)使用在前，款項支付在后。　　債券流動性風險　　公司計劃在發(fā)行期結束后即申請本期債券在證券交易所上市，以增加本期債券的流動性。高速公路的收費標準很大程度上由政府制定，遠期不能排除不利的調價措施的出臺以及由此對公司經(jīng)營環(huán)境和業(yè)績產(chǎn)生不利影響的可能性。案例：2002年江蘇交通控股有限公司企業(yè)債券發(fā)行公告中的風險揭示江蘇交通控股有限公司是江蘇省人民政府直屬的國有資產(chǎn)控股公司，負責交通基礎設施，交通運輸及相關產(chǎn)業(yè)的投資、建設、經(jīng)營和管理等業(yè)務。 與其他長期負債籌資方式相比，發(fā)行債券的突出優(yōu)點在于籌資對象廣、市場大。企業(yè)會計制度規(guī)定，債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。在這種情況下，債券發(fā)行企業(yè)就要按高于或低于市場利率的票面利率支付債券利息，即按高于或低于債券面值的價格出售。債券發(fā)行企業(yè)實際負擔的利率（也是債券持有人實際獲得的利率）稱為“實際利率”。發(fā)行債券也不會分散所有者的權益，由此債券利息會形成明顯的“財務杠桿作用”?！皯秱睅艉怂愕木褪菚嬛黧w企業(yè)作為發(fā)債主體發(fā)行的債券。沉重的債務負擔造成吉林化工極高的資產(chǎn)負債率，截止2002年中期，%,在同行業(yè)屬明顯偏高（%、揚子石化為5 %、%），公司長短期借款合計約83億元。1993年集團公司開始建設30萬噸乙烯工程,設想是解決當時生產(chǎn)的缺口以及需求的增長,投產(chǎn)后公司的乙烯年設計能力增加30萬噸,達到45萬噸,成為最大的乙烯生產(chǎn)商之一。借款費用的確認應當符合配比原則這一費用確認的基本原則。中期貸款的期限在1年以上5年以下（含5年）；長期貸款的貸款期限在5年（不含5年）以上。擔保風險，成為了2000年后中國會計分析師最為關注的領域之一。170家公司中，至少有五成公司的擔保金額超過其凈資產(chǎn)的20%。此外，本公司對尚未涉及訴訟但根據(jù)相關擔保合同承擔連帶保證責任的借款本息余額44,667,元，計入表外，也是作為本公司或有負債揭示。2001年末，ST萬家樂根據(jù)上述已經(jīng)審結并判決公司承擔連帶責任的擔保本息等余額的一定比例，直接減少當年利潤，是導致公司2001年巨額虧損的重要原因公司2001年的財務報告附注中對預計負債作了較為詳細的披露：“本公司（含下屬子公司順德特種變壓器廠、廣東萬家樂燃氣具有限公司、廣東萬家樂集團財務有限責任公司）于1992年12月至1999年9月期間曾為原大股東廣東新力集團和廣東萬家樂集團公司提供貸款擔保。如此嚴重的虧損是什么原因造成的，我們可以從該公司2001年的財務數(shù)據(jù)中找到答案。為此，或有事項準則對或有負債的披露作了例外規(guī)定，即在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按或有事項準則的要求披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息?；蛴胸搨兜幕驹瓌t是，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露；但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。在《或有事項準則》中，多處涉及到對可能性大小的判斷，如很可能、可能等，準則第一次較為確定的給出了不確定性的程度量化標準（如下表），為分析或有事項提供了尺度。比如為其他單位提供債務擔保，被擔保方到期無力還款，擔保方被訟要求負連帶責任。第三，對因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈需要交納所得稅，即，轉人企業(yè)“資本公積” 科目核算的接受捐贈資產(chǎn)價值必須是扣除應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅）后的余額。案例：預提費用反映的財務風險表：2001年年度報告中“預提費用/主營業(yè)務收入”比值最高前十名公司簡稱2001年預提費用2001年主營業(yè)務收入預提/主營收入 ST鞍一工184491560 ST瓊海德 ST高斯達 瓊能源 PT瓊華僑 ST猴王 PT金田Ａ ST中華Ａ ST海洋 PT吉輕工1381736 查證這幾家公司的財務報告，發(fā)現(xiàn)預提費用主要的內容為貸款利息。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費用，但大修理費用應在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內進行預提，作為當期費用。（十）其他應付款企業(yè)除了應付票據(jù)、應付賬款、應付工資等以外，還會發(fā)生一些應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存人保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。礦產(chǎn)資源補償費是對在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項費用。2001年全年的主營業(yè)務收入僅有782萬，2001年度實際支付的各項稅費1,761,，但仍欠稅6800萬之巨，反映出企業(yè)的資金周轉確為極度困難。案例：為應交稅金所困的北方五環(huán)長春北方五環(huán)實業(yè)股份有限公司在長春市經(jīng)營五環(huán)廣場綜合性休閑運動項目，還有一個子公司主要生產(chǎn)復方益肝丸和強肝再生丸等中成藥。這項負債的金額要視企業(yè)的經(jīng)營狀況而定。企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收人、實現(xiàn)的利潤以及從事其他應稅項目，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，按照權責發(fā)生制原則的要求，這些應交的稅金，應當預提計人有關科目。（八）應交稅金因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負債。公司從1997年開始提取“應付工資”，目前該科目下累計金額已逾7億元。公司在實現(xiàn)利潤持續(xù)高速增長的前提下，截止2001年中期應付工資累積總額達到7．03億元。提取工資或福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”，因此，該兩個負債項目是與當期的費用相鉤稽的。職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。應付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（六）應付工資與應付福利費應付工資帳戶用于歸集和分配企業(yè)應付給職工的工資總額，因此，該負債項目有明確的支付對象，即企業(yè)員工。（五）代銷商品款代銷商品款是企業(yè)接受代銷商品的價款。如果此時確認收入，會導致收入滯后，同樣不符合收入確認原則。房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應按《收入準則》中有關商品銷售收入的確認原則進行確認，即：商品所有權上的風險和報酬均已轉移給買方，賣方不再對商品實施控制，也不再擁有對商品的繼續(xù)管理權等等。相信到了年末的時候，隨著預收帳款轉為收入，這些公司第四季度體現(xiàn)的利潤要比前三個季度要好。在收到預收款的時候，企業(yè)帳務處理為：借：現(xiàn)金 貸：預收帳款可以看出，收到預收款項的時候與損益表無關。在連鎖超市業(yè)，作大規(guī)模是獲取資信的有效途徑，因此，也可以從這個角度理解連鎖企業(yè)作大的迫切性。從華聯(lián)超市的負債結構上可以看出，公司對供應商的應付帳款占總負債的32%，這就是連鎖超市業(yè)作為銷售終端的通路價值體現(xiàn)的一個重要方面。連鎖超市是我國零售業(yè)中的一種新型業(yè)態(tài)，和傳統(tǒng)百貨商場比，具有經(jīng)營效率高、成長性強等特點，在過去的幾年中，連續(xù)以兩位數(shù)的速度增長。企業(yè)的應付帳款在交易對方帳簿上登記為應收帳款，前面在應收帳款一節(jié)中已經(jīng)分析過，賣方允許買方在購貨后延遲一定時期支付貨款，是基于放大銷售收入的考慮，而對于買方而言，應付帳款的形成實質是向賣方借用資金購進商品，可以緩解一定的短期資金壓力。票據(jù)是一種支付手段，反映企業(yè)進行延期結算的交易時的債權債務關系，屬于商業(yè)信用，應付票據(jù)和應收票據(jù)帳戶核算的都是這種商業(yè)信用憑證。（二）應付票據(jù)應付票據(jù)指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，根據(jù)承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。然而，好景不長，1998年