【正文】 有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 規(guī)定。1511 在建工程一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付 使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工 程的實際成本。（七）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提 折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定 資產(chǎn)折舊。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提 折舊：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。處置毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費 用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待 處置資產(chǎn)損溢”科目。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的， 按照名義金額入賬。出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款 扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科 目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建 工程”科目。、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的， 該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。融資租入的固定資產(chǎn)， 按照確定的成本， 借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃 價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn) 基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。 工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程” 科目，貸記“在建工程”科目。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借 記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借 記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按 照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安 裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定 資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定 各項固定資產(chǎn)的入賬成本。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”， 按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細(xì)核算。有關(guān)說明如下：，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行 核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無形資產(chǎn)核算。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。 以貨幣資金購入的長期債券投資， 按照實際支付的全部價款 （包 括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記 “事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投 資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。，收到利潤等投資收益時，按照實際 收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資 收益”科目。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價 款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額， 借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科 目。1401 長期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1 年（不含 1 年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧 或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相 關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢” 科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額， 貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的 賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加 權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金 額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同 類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān) 憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照 名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定 的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）” 科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 等科目。三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支 出，不通過本科目核算。（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。根據(jù)報銷數(shù)用 現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目， 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷 等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī) 定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的 資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬 款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。1212 應(yīng)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償 服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委 托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票 面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票 的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入” 等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅” 科目。事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末 未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方 式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬 戶用款額度。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相 關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸 記本科目。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財 政補助收入”科目?！般y行存款 日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將 支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸 記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人 賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查 明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付 款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 二、 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。開展會計信息化工作的事業(yè)單位， 還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表 的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī) 定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：（一）事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。 在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自 行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。 對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī) 定處理。 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行 規(guī)定。 二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度 的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計 準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度 的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。 七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列 會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填 列科目編號、不填列科目名稱。（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完 整的財務(wù)報表。九、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、 會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會 計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。 第二部分 會計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201 120101 120102財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存 貨111401長期投資121501固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301就付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長期借款282402長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101 310101 310102 310103 310104非流動資產(chǎn)基金長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)313201專用基金323301 330101 330102財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補助結(jié)余343401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余373404非財政補助結(jié)余分配 四、收入類384001財政補助收入394101事業(yè)收入404201上級補助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其他收入五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補助支出475301經(jīng)營支出485401其他支出第三部分 會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。（三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額， 借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn) 金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科 目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本 科目，貸記“其他收入”科目。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。調(diào)整后的各種外幣賬戶 人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣 種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的