【正文】 ◆零基預(yù)算的缺點 1．編制預(yù)算的工作量相對較大； 2．各項費用的成本效益率的確定缺乏客觀依據(jù)，容易引起部門之間的矛盾。據(jù)此，對管理費用各項目的優(yōu)先順序排定為：（1）日常辦公費、租賃費和差旅費 （2）咨詢費 （3）職工培訓(xùn)費 第二步：資金安排上，日常辦公費、租賃費和差旅費應(yīng)先予以保證。另假定該公司可用于上述項目的資金僅有90 000元。各部門根據(jù)目標(biāo)和任務(wù)進行詳細討論，確定費用項目和每一費用項目的開支方案及需要開支的數(shù)額。 20世紀(jì)60年代，美國學(xué)者彼得例：某公司的生產(chǎn)能力利用程度在70％到110％之間變化，其相應(yīng)的業(yè)務(wù)量工時分別為9 730，1 1120，12 510，13 900，15 290。只要費用(收入等)同生產(chǎn)量之間的數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算就可連續(xù)使用一個時期。由于這種預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量的變化做機動調(diào)整，本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算。 ◆ 固定預(yù)算的缺點： 1．沒有結(jié)合預(yù)算期的情況，重新對各項費用支出的必要性及其支出水平進行論證，難以實現(xiàn)費用支出效益的最大化。2．編制全面預(yù)算的作用 (1)明確各部門的工作目標(biāo) (2)協(xié)調(diào)各部門的工作 (3)控制各部門的經(jīng)濟活動 (4)考核各部門的業(yè)績二、全面預(yù)算的內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)預(yù)算 (Operational Budget)1．銷售預(yù)算 (Sales Budget)2．生產(chǎn)預(yù)算 (Production Budget)3．直接材料預(yù)算(Purchases Budget of Direct Materials)4．直接人工預(yù)算(Direct Labor Budget) 5．制造費用預(yù)算(Manufacturing Overhead Budget)6．單位生產(chǎn)成本預(yù)算(Unit Production Cost Budget)7．推銷及管理費用預(yù)算(Selling and Administrative Budget)（二）專門決策預(yù)算(Special Decision Budget)1．資本支出預(yù)算(Capital Expenditure Budget) 2．一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算 （三）財務(wù)預(yù)算(Financial Budget)1．現(xiàn)金預(yù)算(Cash Budget)2．預(yù)計資產(chǎn)負債表 (pro forma ine statement ) 3．預(yù)計利潤表(pro forma balance sheet ) 第二節(jié) 全面預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算（一）固定預(yù)算及其特征固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，它是以預(yù)先確定的預(yù)算期間正常應(yīng)達到的某一業(yè)務(wù)量水平為依據(jù)編制的預(yù)算。2．采用完全成本法計算所確定的分期損益，其結(jié)果往往難于為管理部門所理解，甚至?xí)膭钇髽I(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成積壓和浪費。完全成本計算是在事后將間接成本分配給各產(chǎn)品，反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費，以此確定產(chǎn)品實際成本和損益，滿足對外提供報表的需要。 5．簡化成本計算工作，避免固定性制造費用分配上的主觀臆斷性。 4．促使管理當(dāng)局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。 2．更符合“配比原則”的精神 變動成本法將成本劃分為兩大類：直接與產(chǎn)品數(shù)量有聯(lián)系的變動成本，它們需要按產(chǎn)品銷售比例，將其中已銷售的部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用，同本期銷售收入相配比，另外將未銷售的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)作存貨成本，以便與未來預(yù)期獲得的收益相配比?！舢a(chǎn)大于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額＝期初存貨單位固定性制造費用期初存貨量。某企業(yè)最近3年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，資料如下：項目第1年第2年第3年合計期初存貨量0020000本期生產(chǎn)量60008000400018000本期銷售量60006000600018000期末存貨量0200000甲產(chǎn)品每件售價10元，單位變動生產(chǎn)成本4元，固定性制造費用24000元，固定性銷售及管理費用總額6000元。 而采用完全成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷商品，其成本均包括制造成本中的變動成本，還包括一部分固定性的制造費用。(二)變動成本法的特點變動成本法的特點是：1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本2．強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性變動成本法認為產(chǎn)品成本應(yīng)該在其銷售收入中得到補償。到了60年代，它已風(fēng)靡歐美，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。工程分析法分解成本的基本步驟：1．確定研究的成本項目；2．對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察與分析；3．確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；4．以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項目的每一個構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。設(shè)：直線方程為Y=a+bX最小二乘法利用回歸直線的誤差平方和最小的原理來進行分解，所以其計算結(jié)果最為準(zhǔn)確。利用散點圖來確定反映成本變動趨勢的直線，由于綜合考慮了一系列觀察點上的成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，比起高低點法來計算結(jié)果比較準(zhǔn)確。因此，計算結(jié)果可能受到偶然性因素的影響。混合成本分解的方法主要有高低點法、散點圖法、回歸直線法（最小二乘法）、賬戶分析法、工程分析法等。 ◆遞減曲線成本(Decrease Progressively Curve Cost) 如：熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，預(yù)熱耗電成本屬于固定成本，預(yù)熱后進行熱處理的耗電成本逐漸增加。這類成本在一定范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超出這一范圍后，成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動。 （1）半變動成本(Semivariable Cost) 此類成本的特征是通常有一個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本的性質(zhì)，但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動成本性態(tài)。（2）隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動2．種類 (1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱選擇性固定成本或者任意性固定成本。 如：直接材料成本。變動成本的特點：（1）變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動；（2）單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。 3．財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。成本管理會計輔導(dǎo)講義周 俊 杰地點：2S256 時間：2010年9月26日下午：1：30－晚上8：30第一講 變動成本法第二講 作業(yè)成本法第三講 全面預(yù)算第四講 責(zé)任會計補充資料：標(biāo)準(zhǔn)成本法 ：平衡計分卡第一講 變動成本法第二章 變動成本法 第一節(jié) 成本分類一、成本按經(jīng)濟用途分類（一）制造成本 制造成本也稱為生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 2．管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的、或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷費、職工教育經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、排污費、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。即當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生一定比例的變動時，相應(yīng)的變動成本也會隨之發(fā)生相同比例的變動。這類成本受客觀因素影響，其消耗量由技術(shù)因素決定，因此，也稱為技術(shù)性變動成本。固定成本總額y=a 單位固定成本y=a/x0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x 固定成本總額模型 單位固定成本模型固定成本的特點是：（1）固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。 如：按直線折舊法計提的固定資產(chǎn)折舊費；房屋和設(shè)備的租金；不動產(chǎn)稅金；財產(chǎn)保險費（三）混合成本(Mixed Cost)1．定義混合成本是指混合了固定成本與變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。如：化驗員的工資； y 0 業(yè)務(wù)量x半固定成本模型（3）延伸變動成本(Delayedvariable Cost) 也稱為低坡型混合成本。 y 變動成本 固定成本 0 業(yè)務(wù)量x延期變動成本模型 (4) 曲線變動成本 這類成本通常也有一個不變的基數(shù)，相當(dāng)于固定成本，但在這個基數(shù)之上，成本雖然隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，但兩者之間并不像變動成本那樣保持嚴格的正比例直線關(guān)系，而是呈現(xiàn)非線性的曲線關(guān)系。y y0 業(yè)務(wù)量x 0 業(yè)務(wù)量x遞減曲線成本模型 遞增曲線成本模型第二節(jié) 混合成本的分解Segregation of mixed cost由于混合成本同時包含了固定成本和變動成本兩種因素，為適應(yīng)經(jīng)營管理上多方面的需要，必須采用適當(dāng)?shù)姆椒▽旌铣杀具M行分解，將其中的固定部分和變動部分區(qū)分開來，才能把全部成本最終歸屬為固定成本和變動成本兩大類。設(shè)：直線方程為Y=a+bX高低點法簡便易懂，但是，由于這種方法沒有利用所占有的全部數(shù)據(jù)來估計成本，只利用了業(yè)務(wù)量最高和最低時的數(shù)據(jù)。 (3) 這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率就是單位變動成本。這條通過回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動成本。五、工程分析法(Engineering Approach) 工程分析法又稱為技術(shù)測定法(Technique Determine Approach) 工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。企業(yè)管理者要求會計人員提供更加有用的信息，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日常控制，于是，變動成本法受到重視。(Full Costing )由于完全成本法將固定性制造費用也計入產(chǎn)品成本和存貨成本，所以，這種成本計算模式又稱為“吸收成本法”(Absorbing Costing )。3．變動成本法下由貢獻式收益表確定利潤，強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 貢獻毛益＝銷售收入－銷售產(chǎn)品的變動成本 稅前凈利＝貢獻毛益－期間成本注意：完全成本法的特點：1．符合公認會計準(zhǔn)則的要求2．強調(diào)成本補償上的一致性3．強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻二、變動成本法與完全成本法的比較(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同項 目完全成本法變動成本法成本項目直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用直接材料直接人工變動性制造費用期間成本營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用固定性制造費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用(二)存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 (存貨估價不同) 采用變動成本法，不論是產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷商品，其成本均只包括制造成本中的變動部分。解：第一步：計算單位產(chǎn)品成本成本資料變動成本法完全成本法單位變動生產(chǎn)成本55單位變動銷售及管理成本00單位固定性制造費用3單位產(chǎn)品成本合計58第二步：編制變動成本法下的收益表序號項 目第1年第2年第3年合計（1）銷售收入（銷售量12）9600084000108000288000（2）銷售成本（銷售量5）400003500045000120000（3）貢獻毛益（1）（2）560004900063000168000（4）固定性制造費用24000240002400072000（5）固定性銷售及管理成本25000250002500075000（6）固定成本（4）+（5）490004900049000147000（7）稅前凈利700001400021000第三步：編制完全成本法下的收益表序號項 目第1年第2年第3年合計（1）銷售收入（銷售量12）9600084000108000288000（2）銷售成本（3）期初存貨成本40004000120004000（4）本期生產(chǎn)成本640006400064000192000（5）