【正文】 　　被審計單位管理層的認(rèn)定與注冊會計師的審計目標(biāo)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)定列報的認(rèn)定（1）發(fā)生（2）完整性（3）準(zhǔn)確性（4）截止（5）分類（1）存在（2）權(quán)利和義務(wù)（3）完整性（4）計價和分?jǐn)偅?）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)（2）完整性（3）分類和可理解性（4）準(zhǔn)確性和計價具體審計目標(biāo)：　　（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計目標(biāo)　?。河砂l(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的?！　。?）認(rèn)定是確定具體審計目標(biāo)的基礎(chǔ)，不同報表項(xiàng)目的具體審計目標(biāo)都是根據(jù)管理層認(rèn)定推導(dǎo)而來的?！　〉诙l 計算是注冊會計師對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計算。必要時，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦??！　∽詴嫀煴O(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。　　第十五條 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮；如在實(shí)施必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據(jù)，或無法實(shí)施必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。　　第十一條 審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：　?。ㄒ唬孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；　?。ǘ┩獠孔C據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；　?。ㄈ┳詴嫀熥孕蝎@得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；　?。ㄎ澹┎煌瑏碓椿虿煌再|(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠?！　〉诎藯l 注冊會計師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計證據(jù)?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)?！　〉谌龡l 本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。出具審計報告。財務(wù)報表審計可以被認(rèn)為是財務(wù)報表與既定標(biāo)準(zhǔn)（如會計準(zhǔn)則）的比較。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。二、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分被審計單位管理層和治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述出具無保留意見的審計報告。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。會計師事務(wù)所往往作為待宰羊；　?。弧　?。當(dāng)然，如果法律法規(guī)有更高要求，會計師事務(wù)所應(yīng)將這些記錄保存更長的時間。這類底稿在判斷注冊會計師是否按照有關(guān)規(guī)定履行職責(zé)時具有法定效力。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項(xiàng)要素的運(yùn)行情況形成適當(dāng)記錄?！　”O(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性?！　、趯﹁b證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。復(fù)核的具體要求工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮：相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍：已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)?！　。?）項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。具體來說，是由于：（1）選擇性測試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)容控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍！　∈欠翊嬖谌疥P(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。五、三方關(guān)系人及關(guān)系三方關(guān)系人分別指注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解業(yè)務(wù)類型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。4． 兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別個方面：預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同、注冊會計師提出結(jié)論對象不同、責(zé)任方的責(zé)任不同、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。比如年報審計中年報反映的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；3．標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)；4．獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；5．注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：　　（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；　?。?）做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；　　（3）與其他注冊會計師進(jìn)行比較；　?。?）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；　?。?）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。（二）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容　　前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿?！　『笕巫詴嫀煈?yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面形式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。　　后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師?！　嫀熓聞?wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)。傭金　　會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金?；蛴惺召M(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。 如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。　　可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果?！　≡跊Q定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：　　是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。二、利用其他專家的工作　　注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)　　提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨(dú)立性的潛在威脅?！　∪绻麜嫀熓聞?wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平。威脅的重要性將取決于以下因素：　　（1）該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；　?。?）該人員離開鑒證客戶的時間長短；　?。?）該人員在鑒證小組中的職責(zé)?！　。b證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會或可能會在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會受到威脅?！　?yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。（四）家庭和個人關(guān)系　　　　如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如：　?。?）在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；　?。?）將會計師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易；　?。?）會計師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。（如果是重大的，則請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作。這樣的措施包括：　?。?）與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題；　?。?）獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；　　（3）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)；　　（4）聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。 （四）防范措施實(shí)施后的評價當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。三、防范措施（一）職業(yè)、法律和規(guī)章產(chǎn)生的防范措施 進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； 繼續(xù)教育要求； 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序； 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核； 有關(guān)會計師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。（一）經(jīng)濟(jì)利益會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動。審計的主體是從事審計工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國家審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所及其人員。第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范獨(dú)立性一、獨(dú)立性的含義 指注冊會計師在發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)、保持客觀和專業(yè)懷疑二、威脅獨(dú)立性的情形 可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（四）外界壓力會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 具體層次安排鑒證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題；向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。（二）貸款和擔(dān)?！　　　嫀熓聞?wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對于會計師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系密切的經(jīng)營關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形　　會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。采取的防范措施　?。?）終止該經(jīng)營關(guān)系；　?。?）降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要；　?。?）拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。這一威脅的重要性將取決于以下因素：　?。?）該近緣親屬在客戶中的職位；　?。?）該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅。（六）最近曾在鑒證客戶中工作 　　鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。例如，如果當(dāng)期的鑒證業(yè)務(wù)需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時所做的決策和工作，就會產(chǎn)生這種威脅。（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事　　如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。這些防范措施可能包括：　?。?）輪換鑒證小組的高級職員；　?。?）請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議；　　（3）進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核?！　〔扇〉姆婪洞胧海?）做出安排使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)（2）請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性潛在影響提供建議（3）法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施