【正文】 材料采購費用分配率=共同性采購費用額247。貸方登記：結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料的實際采購成本。6．其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構(gòu)的經(jīng)費等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計入期間費用。2．采購過程中發(fā)生的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等。因而這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 389 760 貸：銀行存款 389 760?例：京連股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價1 250 000元，稅金212 500元，包裝運雜費等15 000元，設(shè)備投入安裝。本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：固定資產(chǎn)取得成本的增加 貸方登記：固定資產(chǎn)取得成本的減少期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”兩個賬戶，財務(wù)費用的增加屬于費用的增加，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶的借方，預(yù)提費用的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費用”賬戶的貸方。賬戶性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000?例：京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價值1 320 000元。（三）產(chǎn)品銷售過程：是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買方的過程。材料貨款的結(jié)算、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗收入庫等，均為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二、賬簿的保管各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為15年，其中現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年；其他總分類賬、明細(xì)分類賬和輔助賬簿應(yīng)保存15年。（二）對賬的內(nèi)容對賬的內(nèi)容，一般包括以下幾個方面：1．賬證核對，做到賬證相符2．賬賬核對，做到賬賬相符3．賬實核對，做到賬實相符 賬實核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄余額與各項財產(chǎn)物資、現(xiàn)金、銀行存款及各種往來款項的實存數(shù)核對，做到賬實相符。會計人員在編制會計分錄時，誤將28000元記為2800元，即： 借：應(yīng)付賬款 2800 貸：銀行存款 2800這屬于金額少記的錯誤，應(yīng)采用補充登記的方法予以更正。這個錯誤應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時，先用紅字（以下用 表示紅字）填制一張會計分錄與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄： 借：應(yīng)收賬款 3000 貸：現(xiàn)金 3000然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬： 借：其他應(yīng)收款 3000 貸：現(xiàn)金 3000（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對于這種錯誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。2．紅字更正法：適用于以下的兩種錯誤的更正：（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或記賬方向有錯誤，但金額正確，應(yīng)采用紅字更正法。這種類型的錯誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會計科目用錯而引發(fā)的錯賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯賬。會計賬簿做為一種重要的會計檔案，必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。（三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會計科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。如原材料、庫存商品等科目的明細(xì)賬。 （三）明細(xì)分類賬的格式及登記方法。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。二、賬簿的登記方法（一）序時賬簿的格式與登記方法我們這里所說的序時賬簿主要是指特種日記賬。二）會計賬簿按外表形式分類：一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細(xì)賬。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。① 特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。（二）為計算成本、費用、利潤提供詳細(xì)資料。但填制記賬憑證時還應(yīng)注意以下四點：① 摘要簡明 ② 科目運用準(zhǔn)確 ③ 附件齊全 ④ 連續(xù)編號四、記賬憑證的審核第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞（一）會計憑證傳遞：是會計核算得以正常、有效進(jìn)行的前提，科學(xué)合理的傳遞程序應(yīng)能保證會計憑證在傳遞過程的安全、及時、準(zhǔn)確和完整。種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。三、原始憑證的審核審核原始憑證時要審查它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要求。4．普通發(fā)票的填制。如“制造費用分配表”。如“領(lǐng)料單”。2．自制原始憑證：（二）原始憑證按其填制方法不同分類1．一次憑證：只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且一次性填制完成。（一）原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事者取得或填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種具有法律效率的證明文件。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。同方向。某一總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。平衡依據(jù)：一定時期末全部賬戶余額。② 余額平衡法平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額 = 全部賬戶貸方發(fā)生額在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。5．復(fù)合會計分錄的分解6．兩個重要名詞① 賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。（五）會計分錄的編制與賬戶對應(yīng)關(guān)系1．會計分錄的含義：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。5．雙重性賬戶的結(jié)構(gòu)（四）記賬規(guī)律（規(guī)則） 1．有借必有貸 —— 賬戶登記方向。（二）借貸記賬法的內(nèi)容記賬符號 1．記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2．能夠清晰地反映資金運動的來龍脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。（二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。第四章 復(fù)式記賬第一節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法概念：是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時所采用的方法。二者反映的經(jīng)濟(jì)（會計要素）內(nèi)容相同。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定。第二節(jié)、 賬戶（一）設(shè)置會計賬戶的必要性會計科目只是對會計要素分類的項目，而為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動，還需要核算時使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。（4）一般由會計制度統(tǒng)一制定。5．應(yīng)簡明、適用。（二）會計科目設(shè)置原則1．必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。也就是對各項會計要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。④ 使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。亦稱作會計事項。公式表示為：收入 – 費用 = 利潤（二）會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式1．定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會計等式。（2）利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。當(dāng)某一會計期間的收入大于費用時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。（3）費用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 五、費用企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（1）主營業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營活動取得的收入。（2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。四、收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。（3）可分享企業(yè)利潤。其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。流動負(fù)債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用等。長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。長期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。所謂“經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的。 資產(chǎn)：過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬過程，填制和審核憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)；成本計算是算賬過程，是對初級會計信息資料的加工過程；會計報表是報賬過程，是會計核算的最終環(huán)節(jié)。五、成本計算：是按照一定的成本計算對象來歸集發(fā)生的各項費用，計算各對象的總成本和單位成本的一種方法。實質(zhì)重于形式原則：會計核算應(yīng)注重業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是外在形式。橫向可比：會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。第三節(jié) 會計準(zhǔn)則一、會計準(zhǔn)則概述二、會計假設(shè)（一）會計主體（會計實體、會計個體）：指會計所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。工業(yè)企業(yè)的會計對象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三、會計的概念會計是以貨幣為主計量單位，以憑證為依據(jù)，記住與專門的技術(shù)方法，對一定注意的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一宗經(jīng)濟(jì)管理活動。二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。第一章 總論第一節(jié) 會計的概念一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以盡可能少的勞動消耗生產(chǎn)出盡可能多的物質(zhì)財富則是人類當(dāng)阿輝進(jìn)行生產(chǎn)的共同要求。（一） 古代會計階段l 遠(yuǎn)古“結(jié)繩”、“刻木”記事標(biāo)志著會計的萌芽l 我國“會計”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進(jìn)行“月計月會”l 宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”即“舊管”（上期結(jié)存）+“新收”（本期收入）—“開除”（本期支出）=“實在”（本期結(jié)存）l 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位l 明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳”（二） 近代會計階段 一是 1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡 ?巴其阿勒所注《算術(shù)、幾何、及比例概要》確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。會計監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可替代的。（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）（二） 企業(yè)單位的會計對象產(chǎn)品制造企業(yè)(工業(yè)企業(yè))的會計對象工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。l 商品流通企業(yè)的會計對象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 行政事業(yè)單位會計對象：行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財務(wù)收支活動。可比性原則。謹(jǐn)慎性原則：會計核算中，對企業(yè)可能發(fā)生的費用和損失，應(yīng)作出合理的預(yù)計，對可能取得的收入則不加以預(yù)計重要性原則：重要的會計信息應(yīng)單獨反映，次要的會計事項可簡單處理。四、登記帳簿：帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到簿籍，是帳戶的集合，是保存數(shù)據(jù)的重要工具。 以上會計核算的各種專門方法相互聯(lián) 系、緊密結(jié)合，形成了一個完整的方法體系。第2章 會計要素會計要素是對會計對象的內(nèi)容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時具有以下幾個基本特征：（1）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項所形成的。這是資產(chǎn)最重要的特征。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項。其他資產(chǎn)：是指除以上各項以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。(二)負(fù)債的分類企業(yè)的負(fù)債按其流動性或償還期的長短，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。三、所有者權(quán)益：是指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（2）企業(yè)破產(chǎn)清算時，負(fù)債優(yōu)先清償。 （1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（4）未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。(一)．收入的特征作為會計要素的收入具有如下的特征：（1）收入是從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。(二)．收入的分類按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。如銷售材料、出租