【正文】 材料采購費(fèi)用分配率=共同性采購費(fèi)用額247。貸方登記：結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本。6．其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計(jì)入期間費(fèi)用。2．采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等。因而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 389 760 貸：銀行存款 389 760?例：京連股份公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)1 250 000元，稅金212 500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等15 000元，設(shè)備投入安裝。本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：固定資產(chǎn)取得成本的增加 貸方登記：固定資產(chǎn)取得成本的減少期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)賬戶，財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加屬于費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方，預(yù)提費(fèi)用的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方。賬戶性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。 借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000?例：京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價(jià)值1 320 000元。（三）產(chǎn)品銷售過程：是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買方的過程。材料貨款的結(jié)算、采購費(fèi)用的支付、材料采購成本的計(jì)算、材料驗(yàn)收入庫等，均為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二、賬簿的保管各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為15年，其中現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年；其他總分類賬、明細(xì)分類賬和輔助賬簿應(yīng)保存15年。（二）對(duì)賬的內(nèi)容對(duì)賬的內(nèi)容，一般包括以下幾個(gè)方面：1．賬證核對(duì)，做到賬證相符2．賬賬核對(duì)，做到賬賬相符3．賬實(shí)核對(duì)，做到賬實(shí)相符 賬實(shí)核對(duì)是在賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄余額與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金、銀行存款及各種往來款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，誤將28000元記為2800元，即： 借：應(yīng)付賬款 2800 貸：銀行存款 2800這屬于金額少記的錯(cuò)誤，應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。這個(gè)錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時(shí)，先用紅字（以下用 表示紅字）填制一張會(huì)計(jì)分錄與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄： 借：應(yīng)收賬款 3000 貸：現(xiàn)金 3000然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬： 借：其他應(yīng)收款 3000 貸：現(xiàn)金 3000（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯(cuò)誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對(duì)于這種錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。2．紅字更正法：適用于以下的兩種錯(cuò)誤的更正：（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，但金額正確，應(yīng)采用紅字更正法。這種類型的錯(cuò)誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯(cuò)賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯(cuò)賬。會(huì)計(jì)賬簿做為一種重要的會(huì)計(jì)檔案，必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。（三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目順序填寫科目名稱及啟用頁號(hào)。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。如原材料、庫存商品等科目的明細(xì)賬。 （三）明細(xì)分類賬的格式及登記方法。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。二、賬簿的登記方法（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法我們這里所說的序時(shí)賬簿主要是指特種日記賬。二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類：一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細(xì)賬。它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。① 特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。（二）為計(jì)算成本、費(fèi)用、利潤(rùn)提供詳細(xì)資料。但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn)：① 摘要簡(jiǎn)明 ② 科目運(yùn)用準(zhǔn)確 ③ 附件齊全 ④ 連續(xù)編號(hào)四、記賬憑證的審核第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞（一）會(huì)計(jì)憑證傳遞：是會(huì)計(jì)核算得以正常、有效進(jìn)行的前提，科學(xué)合理的傳遞程序應(yīng)能保證會(huì)計(jì)憑證在傳遞過程的安全、及時(shí)、準(zhǔn)確和完整。種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。雖然在憑證上也列示對(duì)應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。三、原始憑證的審核審核原始憑證時(shí)要審查它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要求。4．普通發(fā)票的填制。如“制造費(fèi)用分配表”。如“領(lǐng)料單”。2．自制原始憑證：（二）原始憑證按其填制方法不同分類1．一次憑證：只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且一次性填制完成。（一）原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事者取得或填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種具有法律效率的證明文件。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。同方向。某一總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象是相同的，它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。平衡依據(jù)：一定時(shí)期末全部賬戶余額。② 余額平衡法平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額 = 全部賬戶貸方發(fā)生額在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。5．復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解6．兩個(gè)重要名詞① 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系。（五）會(huì)計(jì)分錄的編制與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1．會(huì)計(jì)分錄的含義：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。5．雙重性賬戶的結(jié)構(gòu)（四）記賬規(guī)律（規(guī)則） 1．有借必有貸 —— 賬戶登記方向。（二）借貸記賬法的內(nèi)容記賬符號(hào) 1．記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2．能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。（二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。第四章 復(fù)式記賬第一節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法概念：是指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。二者反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定。第二節(jié)、 賬戶（一）設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的必要性會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類的項(xiàng)目，而為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還需要核算時(shí)使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。（4）一般由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定。5．應(yīng)簡(jiǎn)明、適用。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則1．必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。也就是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。④ 使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。亦稱作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。公式表示為：收入 – 費(fèi)用 = 利潤(rùn)（二）會(huì)計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化形式1．定義：由靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會(huì)計(jì)等式。（2）利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，表現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。（3）費(fèi)用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 五、費(fèi)用企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。（2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。四、收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。（3）可分享企業(yè)利潤(rùn)。其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。流動(dòng)負(fù)債：在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。長(zhǎng)期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。所謂“經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的。 資產(chǎn)：過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬過程，填制和審核憑證是會(huì)計(jì)核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)；成本計(jì)算是算賬過程，是對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)信息資料的加工過程；會(huì)計(jì)報(bào)表是報(bào)賬過程，是會(huì)計(jì)核算的最終環(huán)節(jié)。五、成本計(jì)算：是按照一定的成本計(jì)算對(duì)象來歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算各對(duì)象的總成本和單位成本的一種方法。實(shí)質(zhì)重于形式原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)注重業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是外在形式。橫向可比：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。第三節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述二、會(huì)計(jì)假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體）：指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，記住與專門的技術(shù)方法，對(duì)一定注意的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一宗經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。二是成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以盡可能少的勞動(dòng)消耗生產(chǎn)出盡可能多的物質(zhì)財(cái)富則是人類當(dāng)阿輝進(jìn)行生產(chǎn)的共同要求。（一） 古代會(huì)計(jì)階段l 遠(yuǎn)古“結(jié)繩”、“刻木”記事標(biāo)志著會(huì)計(jì)的萌芽l 我國“會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進(jìn)行“月計(jì)月會(huì)”l 宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊(cè)”即“舊管”（上期結(jié)存）+“新收”（本期收入）—“開除”（本期支出）=“實(shí)在”（本期結(jié)存）l 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位l 明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳”（二） 近代會(huì)計(jì)階段 一是 1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡 ?巴其阿勒所注《算術(shù)、幾何、及比例概要》確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可替代的。（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）（二） 企業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象產(chǎn)品制造企業(yè)(工業(yè)企業(yè))的會(huì)計(jì)對(duì)象工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程可分為：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。l 商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象：行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財(cái)務(wù)收支活動(dòng)?？杀刃栽瓌t。謹(jǐn)慎性原則：會(huì)計(jì)核算中，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，應(yīng)作出合理的預(yù)計(jì)，對(duì)可能取得的收入則不加以預(yù)計(jì)重要性原則：重要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)單獨(dú)反映，次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可簡(jiǎn)單處理。四、登記帳簿：帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到簿籍，是帳戶的集合，是保存數(shù)據(jù)的重要工具。 以上會(huì)計(jì)核算的各種專門方法相互聯(lián) 系、緊密結(jié)合，形成了一個(gè)完整的方法體系。第2章 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容所作的基本分類，會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時(shí)具有以下幾個(gè)基本特征：（1）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項(xiàng)所形成的。這是資產(chǎn)最重要的特征。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。其他資產(chǎn)：是指除以上各項(xiàng)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。(二)負(fù)債的分類企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性或償還期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。三、所有者權(quán)益：是指投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（2）企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，負(fù)債優(yōu)先清償。 （1）實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。（4）未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。(一)．收入的特征作為會(huì)計(jì)要素的收入具有如下的特征：（1）收入是從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。(二)．收入的分類按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。如銷售材料、出租