【正文】 、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。 二、生產費用的歸集與分配1．“生產成本”賬戶。賬戶的性質：成本類核算內容：用來歸集和分配產品生產過程中所發(fā)生的各項生產費用，正確地計算產品生產成本的賬戶。賬戶結構：借方登記：應計入產品生產成本的各項費用，包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接工資費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用。貸方登記：結轉完工入庫產成品的生產成本。期末如有余額在借方，表示尚未完工產品（在產品）的成本即生產資金的占用額。2．“制造費用”賬戶。賬戶的性質屬于成本類核算內容：用來歸集和分配企業(yè)生產車間（基本生產車間和輔助生產車間）范圍內為組織和管理產品的生產活動而發(fā)生的各項間接生產費用的賬戶，包括車間范圍內發(fā)生的間接工資（車間管理人員的工資）及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。賬戶結構：借方登記：實際發(fā)生的各項制造費用。貸方登記：期末經分配轉入“生產成本”賬戶借方應計入產品制造成本的制造費用額。期末在費用結轉后該賬戶一般沒有余額。3．“應付職工薪酬”賬戶。賬戶的性質：負債類核算內容：用來核算企業(yè)應付給職工工資總額的計算及職工福利費的計算提取與實際發(fā)放和實際使用情況的賬戶。貸方登記：本月計算的應付職工工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、計提的職工福利費等。借方登記：本月實際發(fā)放、支付的工資數(shù)及福利費。期末余額在貸方，表示結余的福利費，屬于企業(yè)欠職工的一項流動負債。?例：京連股份公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2 850 000元，準備發(fā)放工資。 借：現(xiàn)金 2 850 000 貸：銀行存款 2 850 000例京連股份公司用現(xiàn)金2 850 000元發(fā)放工資。 借：應付工資 2 850 000 貸：現(xiàn)金 2 850 0004．制造費用是產品制造企業(yè)為了生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。制造費用包括的具體內容又可以分為三部分： 第一部分是間接用于產品生產的費用，如機物料消耗費用，車間生產用固定資產的折舊費、修理費、保險費，車間生產用的照明費、勞動保護費等。 第二部分是直接用于產品生產，但管理上不要求或者不便于單獨核算，因而沒有單獨設置成本項目進行核算的某些費用，如生產工具的攤銷費，設計制圖費、試驗費以及生產工藝用的動力費等。 第三部分是車間用于組織和管理生產的費用，如車間管理人員的工資及福利費，車間管理用的固定資產折舊費、等。5．“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔、其分攤期在一年以內（包括1年）的各項費用。賬戶的性質：資產類。核算內容：是用來核算企業(yè)預先付款、應由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。賬戶結構：借方登記：預先支付的各種款項，如預付訂購報章雜志費、預付保險費、預付房租、預付固定資產修理費等。貸方登記：應攤銷計入本期成本或損益的各種費用（即已產生支付責任的費用）。期末余額在借方，表示已經支付但尚未攤銷的費用。6．“預提費用”賬戶。賬戶的性質：負債類核算內容：用來核算企業(yè)預先提取計入各期成本或損益、以后實際支付款項的費用的賬戶。賬戶結構：貸方登記：預先按照一定的標準提取、應由本期負擔的各項費用，如預提的修理費、預提的借款利息等，借方登記：實際支付的款項。期末余額：貸方表示預提；借方表示待攤。7．“累計折舊”賬戶。賬戶的性質：資產類核算內容：用來核算企業(yè)固定資產已提折舊累計情況的賬戶。賬戶結構：貸方登記：按月提取的折舊額即累計折舊的增加。借方登記：因減少固定資產而減少的累計折舊。期末余額在貸方，表示已提折舊的累計額。?例：京連股份公司用銀行存款7 200元預訂明年的報刊雜志。 借：待攤費用 7 200 貸：銀行存款 7 200?例：京連股份公司月末攤銷應由本月負擔的、年初已付款的車間用房的房租 3 480元。 借：制造費用 3 480 貸：待攤費用 3 480?例：京連股份公司月末預提應由本月負擔的車間設備修理費2 400元。 借：制造費用 2 400 貸：預提費用 2 400?例：京連股份公司于月末計提本月固定資產折舊，其中車間固定資產折舊額10 500元，廠部固定資產折舊額8 500元。 借：制造費用 10 500 管理費用 8 500 貸：累計折舊 19 000?例：京連股份公司用現(xiàn)金1 420元購買車間的辦公用品。 借：制造費用 1 420 貸：現(xiàn)金 1 420?例：京連股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費用按照生產工時比例分配計入A、B兩種產品生產成本。其中A產品生產工時120 000個，B產品生產工時78 000個。制造費用分配率=（元/工時） A產品負擔的制造費用額=2．4120 000=288 000（元） B產品負擔的制造費用額=2．478 000=187 200（元） 借：生產成本——A產品 288 000 ——B產品 187 200 貸：制造費用 475 200三、完工產品生產成本的計算與結轉“庫存商品”賬戶。賬戶的性質：資產類核算內容：用來核算企業(yè)庫存的外購商品、自制產品（產成品）、自制半成品等的實際成本（或計劃成本）的增減變動及其結余情況的賬戶。賬戶結構：借方登記：驗收入庫商品成本的增加，包括外購、自產、委托外單位加工等。貸方登記：庫存商品成本的減少（發(fā)出）。期末余額：在借方，表示庫存商品成本的期末結余額。?例：京連股份公司生產車間本月生產完工A、B兩種產品，其中A產品完工總成本為1 860 000元，B產品完工總成本為1 490 000元。A、B產品現(xiàn)已驗收入庫，結轉成本。 借：庫存商品——A產品 1 860 000 ——B產品 1 490 000 貸：生產成本——A產品 1 860 000 ——B產品 1 490 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務一、商品銷售收入的確認與計量企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3．與交易相關的經濟利益能夠可靠地流入企業(yè)。4．相關的收入和成本能夠可靠地計量。注意：在計量銷售商品的收入時，要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣的內容。 商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。 銷售折讓是企業(yè)因銷售商品的質量不合格等原因而在售價上給予購買方的減讓，實際發(fā)生銷售折讓時應直接沖減當期的銷售商品收入。 現(xiàn)金折扣“是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除”。 銷售凈收入=不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓二、銷售商品業(yè)務的會計處理1．“主營業(yè)務收入”賬戶。賬戶的性質：損益類核算內容：用來核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務所實現(xiàn)的收入的賬戶。賬戶結構：貸方登記：企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入即主營業(yè)務收入的增加。借方登記：發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入以及期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入額（按凈額結轉），結轉后該賬戶期末應沒有余額。2．“應收賬款”賬戶。賬戶的性質：資產類核算內容：用來核算因銷售商品和提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取貨款的結算情況（結算債權）的賬戶，代購買單位墊付的各種款項也在該賬戶中核算。賬戶結構：借方登記：由于銷售商品以及提供勞務等而發(fā)生的應收賬款（即應收賬款的增加），包括應收取的價款、稅款和代墊款等。貸方登記：已經收回的應收賬款（即應收賬款的減少）。期末余額如在借方，表示尚未收回的應收賬款；期末余額如在貸方，表示預收的賬款3．“預收賬款”賬戶。賬戶的性質：負債類核算內容：用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預收購買單位訂貨款的增減變動及其結余情況。賬戶結構：貸方登記：預收購買單位訂貨款的增加，借方登記：銷售實現(xiàn)時沖減的預收貨款。期末余額：如在貸方，表示企業(yè)預收款的結余額，期末余額如在借方，表示購貨單位應補付給本企業(yè)的款項。4．“應收票據(jù)”賬戶。賬戶的性質：資產類核算內容：用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。賬戶結構：借方登記：企業(yè)收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票，表明企業(yè)票據(jù)應收款的增加。貸方登記：票據(jù)到期收回購買單位款表明企業(yè)應收票據(jù)款的減少，應記入“應收票據(jù)”賬戶的貸方。期末該賬戶如有余額應在借方，表示尚未到期的票據(jù)應收款項的結余額?例：華太股份公司向興業(yè)工廠銷售A產品50臺，每臺售價12 800元，發(fā)票注明該批A產品的價款640 000元，增值稅額108 800元，全部款項收到一張已承兌的商業(yè)匯票。 借：應收票據(jù) 748 800 貸：主營業(yè)務收入 640 000 應交稅金—應交增值稅（銷）108 800?例：華泰股份公司按照合同規(guī)定預收興華工廠訂購B產品的貨款600 000元，存入銀行。 借：銀行存款 600 000 貸：預收賬款——興華工廠 600 000?例：華泰股份公司賒銷給某機車廠A產品120臺，發(fā)票注明的價款1 536 000元，增值稅額261 120元。 借：應收賬款——某機車廠 1797 120 貸：主營業(yè)務收入 1536 000 應交稅金——應交增值稅（銷） 261 120?例：京連股份公司本月預收興華工廠貨款的B產品80臺，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價款2 800 000元，增值稅銷項稅額476 000元。原預收款不足，其差額部分當即收到存入銀行。 借：預收賬款——興華工廠 600 000 銀行存款 2 676 000 貸：主營業(yè)務收入 2 800 000 應交稅金——應交增值稅（銷） 476 000?例：華泰股份公司收到某機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票179 120元，用以抵償其所欠本企業(yè)的貨款。 借：應收票據(jù) 1797 120 貸：應收賬款——某機車廠 1797 12?例：華泰股份公司賒銷給新星商店45臺A產品，發(fā)票注明的貨款576 000元，增值稅97 920元。另外，公司用銀行存款代光明商店墊付A商品運費3 500元。 借：應收賬款——光明商店 677 420 貸：主營業(yè)務收入 576 000 應交稅金——應交增值稅（銷） 97 920 銀行存款 3 500三、主營業(yè)務成本的核算“主營業(yè)務成本”賬戶賬戶的性質：損益類。核算內容：是用來核算企業(yè)經營主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本及其結轉情況的賬戶。賬戶結構：借方登記：主營業(yè)務發(fā)生的實際成本。貸方登記：期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本。結轉之后，該賬戶期末沒有余額。?例：華泰股份公司在月末結轉本月已銷售的A、B產品的銷售成本。其中A產品的單位成本為7 200元，B產品的單位成本為16 000元。 借：主營業(yè)務成本 2 668 000 貸：庫存商品——A商品 1548 000 ——B商品 1120 0002． 主營業(yè)務稅金及附加的核算 “主營業(yè)務稅金及附加”賬戶賬戶的性質：損益類核算內容：用來核算企業(yè)經營主要業(yè)務（包括銷售商品、提供勞務等）而應由主營業(yè)務負擔的各種稅金及附加的計算及其結轉情況的賬戶。賬戶結構：借方登記：按照有關的計稅依據(jù)計算出的各種稅金及附加額。貸方登記：期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務稅金及附加額。結轉之后，該賬戶期末沒有余額。?例：華泰股份公司經計算，本月銷售A、B產品應繳納的城建稅24 930元，教育費附加10 670元，另外A產品應繳納的消費稅為137 600元（假設A產品為應稅消費品）。 借：主營業(yè)務稅金及附加 173 200 貸：應交稅金——應交消費稅 137 600 ——應交城建稅 24 930 其他應交款 10 670