【正文】 2．設(shè)置會計科目的意義（1）系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。1．設(shè)置依據(jù)：作為對會計要素進(jìn)行分類核算的賬戶，應(yīng)該按照會計要素來設(shè)置賬戶：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。平衡公式：全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計第五章 會計憑證第一節(jié) 會計憑證的意義與種類一、會計憑證的概念1．所謂會計憑證就是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。（二）基本填制要求記錄真實；手續(xù)完備；內(nèi)容齊全；書寫規(guī)范；填制及時（三）幾種常見原始憑證填制案例1．收料單的填制。種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。企業(yè)通常設(shè)置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。第三節(jié) 會計賬簿的啟用與登記規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則（一）設(shè)置賬簿的封面與封底。（二）錯賬的更正方法 如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補(bǔ)、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。即用藍(lán)字編制一張與原錯誤憑證應(yīng)借科目、應(yīng)貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（280002800）元，據(jù)以藍(lán)字登記入賬即可： 借：應(yīng)付賬款 25200 貸：銀行存款 25200采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法更正錯賬時，都要在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數(shù)、日期和錯誤原因，便于日后核對。它包括發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費用、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等，這些就構(gòu)成了銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：財務(wù)費用 7 500 貸：預(yù)提費用 7 500?例：承前例京連股份公司在6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。3．材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗。賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加。借：材料采購—丁材料 716 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）121 720 貸：應(yīng)付票據(jù) 837 720 ?例：本月購入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。期末在費用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般沒有余額。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：預(yù)先支付的各種款項，如預(yù)付訂購報章雜志費、預(yù)付保險費、預(yù)付房租、預(yù)付固定資產(chǎn)修理費等。 借：制造費用 10 500 管理費用 8 500 貸：累計折舊 19 000?例：京連股份公司用現(xiàn)金1 420元購買車間的辦公用品。 銷售折讓是企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予購買方的減讓，實際發(fā)生銷售折讓時應(yīng)直接沖減當(dāng)期的銷售商品收入。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：企業(yè)收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票，表明企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加。其中A產(chǎn)品的單位成本為7 200元，B產(chǎn)品的單位成本為16 000元。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：預(yù)收購買單位訂貨款的增加，借方登記：銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收貨款。3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)。?例：京連股份公司用銀行存款7 200元預(yù)訂明年的報刊雜志。5．“待攤費用”賬戶。2．“制造費用”賬戶。材料已運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫。借方登記：到期商業(yè)匯票的減少。分配標(biāo)準(zhǔn)的合計 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用額=采購費用分配率該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)。 借：在建工程 1 477 500 貸：銀行存款 1 477 500?例：承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18 500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48 000元，提取的職工福利費6 720元。帳戶結(jié)構(gòu)：借方登記：發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用凈額（即財務(wù)費用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進(jìn)行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)過程：是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的整個過程。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為67500（750007500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額： 借：應(yīng)交稅金 67500 貸：銀行存款 675003． 補(bǔ)充登記法：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤時，那么應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，再行銷毀。3．多欄式明細(xì)賬 多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項目分設(shè)若干專欄的賬簿。第二節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法一、賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。（三）為編制會計報表提供資料。（二）記賬憑證按其編制的方式不同分類復(fù)式記賬憑證：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。2．由會計人員定期匯總填制。在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，方向必須相同。平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。 2．借貸必相等 —— 賬戶登記金額。記賬方法一般都是由記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。2．明細(xì)分類科目（1）對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司” 等）。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。（3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤，而債權(quán)人則不能參與利潤的分配。固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實物形態(tài)不變的資產(chǎn)。 記賬、算賬、報賬一般都是按照一定程序進(jìn)行的。意義：（1）區(qū)分了主體與主體所有者（投資人）的經(jīng)濟(jì)活動（2）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟(jì)活動（二）持續(xù)經(jīng)營 意義：建立在非清算的基礎(chǔ)上的，可解決資產(chǎn)的計價和費用的分?jǐn)倖栴}（三）會計分期意義：界定了會計信息的時間段，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則等奠定可理論與實務(wù)基礎(chǔ)，為編制財務(wù)表報界定了時間（四）貨幣計量意義：確認(rèn)了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位三、會計信息質(zhì)量要求的原則可靠性原則：會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在人來社會發(fā)展的初級階段，人們就通過實際逐步認(rèn)識到了記錄生產(chǎn)過程、計算生產(chǎn)成果數(shù)量以及對比“所耗”與“所得”關(guān)系的必要性。l 商品流通企業(yè)的資金是沿著 “貨幣資金商品資金貨幣資金” 的形式，周而復(fù)始地進(jìn)行。七、編制會計報表：以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法。 流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項，如銷售商品時收取的銷項稅額、代收利息等。(二)利潤的分類企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。② 使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。（2）對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。2．相互區(qū)別（1）外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 3．符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。2．試算平衡的基本方法① 發(fā)生額平衡法：發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點同內(nèi)容。4．記賬編制憑證：根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進(jìn)行歸類、整理編制的原始憑證。業(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類。在賬簿中應(yīng)按照會計科目開設(shè)有關(guān)賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動及其結(jié)果，會計賬簿是會計資料的主要載體之一。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：1．三欄式明細(xì)分類賬 三欄式明細(xì)分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個欄目。有關(guān)會計人員調(diào)動工作或離職時，應(yīng)辦理交接手續(xù)。?例：京連股份公司用銀行存款7500元繳納上個月欠交的稅金。第七章 賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程（一）材料供應(yīng)過程：是指從材料采購開始，直到材料驗收入庫為止的整個過程。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。涉及到“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個賬戶。2．購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。5．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。借：材料采購——甲材料 319 800 ——乙材料 84 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額68 646） 貸：銀行存款 472 446?例：京連股份公司用銀行存款11 700元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接工資費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用。制造費用包括的具體內(nèi)容又可以分為三部分： 第一部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如機(jī)物料消耗費用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、保險費，車間生產(chǎn)用的照明費、勞動保護(hù)費等。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：按月提取的折舊額即累計折舊的增加。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。貸方登記：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款（即應(yīng)收賬款的減少）。另外，公司用銀行存款代光明商店墊付A商品運費3 500元。貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加額。 借：應(yīng)收票據(jù) 748 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 640 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）108 800?例：華泰股份公司按照合同規(guī)定預(yù)收興華工廠訂購B產(chǎn)品的貨款600 000元，存入銀行。賬戶的性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實現(xiàn)的收入的賬戶。制造費用分配率=（元/工時） A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用額=2．4120 000=288 000（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用額=2．478 000=187 200（元） 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 288 000 ——B產(chǎn)品 187 200 貸：制造費用 475 200三、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)“庫存商品”賬戶。6．“預(yù)提費用”賬戶。貸方登記：本月計算的應(yīng)付職工工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、計提的職工福利費等。直接工資：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼等。在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶主要是核算增值稅。 期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。6．其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計入期間費用。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：固定資產(chǎn)取得成本的增加 貸方登記：固定資產(chǎn)取得成本的減少期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。 借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000?例：京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價值1 320 000元。（二）對賬的內(nèi)容對賬的內(nèi)容，一般包括以下幾個方面：1．賬證核對，做到賬證相符2．賬賬核對，做到賬賬相符3．賬實核對，做到賬實相符 賬實核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄余額與各項財產(chǎn)物資、現(xiàn)金、銀行存款及各種往來款項的實存數(shù)核對，做到賬實相符。2．紅字更正法：適用于以下的兩種錯誤的更正：（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑