【正文】 通常，可容忍錯報越低，可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序?！　?．注冊會計師實施分析程序的目的　　（1）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境　?。?） 當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序　?。?）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核　　用作風險評估程序的分析程序　　1．注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境?！　z查有形資產：指注冊會計師對資產實物進行的審查。但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷?！　、壑慌c特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關的任何糾紛或爭議（包括關于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方選擇第種解決方式：　　?。?）向有管轄權的人民法院提起訴訟；　　?。?）提交仲裁委員會仲裁?！　　?，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計報告；不得修改或刪除重要的會計數(shù)據(jù)、重要的報表附注和所作的重要說明。四、審計收費　　　?！　　?，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內部控制存在乙方認為的重要缺陷，應向甲方提交管理建議書。審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證?！　　　镀髽I(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是甲方管理層的責任，這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。如果審計組織不具備勝任能力，應當拒絕接受委托。了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風險。注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當實施風險評估程序以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎?！　。河赏暾哉J定推導的審計目標是確認已存在的金額均已記錄。例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄?！　∽詴嫀熑绻荒芡ㄟ^函證獲取必要的審計證據(jù)，應實施替代審計程序?！　〉谑藯l 監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴??！　〉谑畻l 通過實質性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當考慮以下主要事項：　?。ㄒ唬┵Y產、負債在某一特定時日是否存在；　?。ǘ┵Y產、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；　?。ㄈ┙洕鷺I(yè)務的發(fā)生是否與被審計單位有關；　?。ㄋ模┦欠裼形慈霂さ馁Y產、負債或其他交易事項；　?。ㄎ澹┵Y產、負債的計價是否恰當；　?。┦杖肱c費用是否歸屬當期，并相互配比；　?。ㄆ撸嬘涗浭欠裾_；　?。ò耍媹蟊眄椖康姆诸惙从呈欠襁m當，并前后一致。　　第二章 一般原則　　第五條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，應當在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。即注冊會計師要依據(jù)被審計單位管理層對財務報表的認定設計審計具體目標，實施相應的審計程序，取得證據(jù)完成對財務報表各項認定的確認，最后才能形成審計意見?！　∽詴嫀熗ㄟ^簽署審計報告確認其責任。（三）欺詐　欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。因此，準則規(guī)定由會計師事務所根據(jù)需要自行確定這些記錄的保存期限?！∮涗洝　∮涗涃|量控制情況，使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質量控制制度的遵守情況，對會計師事務所有著特殊的作用?！　、贂嫀熓聞账勺灾鳑Q定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性?！　。?）項目質量控制復核　　項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程?！　№椖拷M委派的總原則：保證整體勝任能力　　（1）項目負責人的委派要求：每項業(yè)務委派至少一名項目負責人。對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的“三方關系人存在”標準?！币韵麡O方式提出結論。3．直接報告業(yè)務是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。業(yè)務招攬　　會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務?！　〗邮芪泻蟮臏贤ㄅc接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。接任前任注冊會計師的審計業(yè)務一、前后任注冊會計師的含義　　前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的會計師事務所。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務的公認做法而被職業(yè)組織認可外，按照百分比或其他類似基礎收取費用應被視為或有收費?！　。?）專業(yè)服務所需的知識和技能；　　（2）所需專業(yè)人員的水平和經驗；　　（3）每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；　　（4）提供專業(yè)服務所需承擔的責任。保密義務的豁免　　注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：　　取得客戶的授權；　　根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；　　接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。這些防范措施可能包括：　?。?）輪換鑒證小組的高級職員；　?。?）請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議；　?。?）進行獨立的內部質量復核。例如，如果當期的鑒證業(yè)務需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時所做的決策和工作，就會產生這種威脅。此類情況可能產生經濟利益、關聯(lián)關系和外界壓力威脅。采取的防范措施　?。?）終止該經營關系；　?。?）降低關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要；　?。?）拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務。（二）貸款和擔?！　　　嫀熓聞账鶑你y行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務所的貸款擔保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產生威脅。如果鑒證業(yè)務會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結束應以其中一方通知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。（四）外界壓力會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。審計的主體是從事審計工作的專職機構或專職的人員，是獨立的第三者，如國家審計機關、會計師事務所及其人員。（一）經濟利益會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；收費主要來源于某一鑒證客戶；過分擔心失去某項業(yè)務；與鑒證客戶存在密切的經營關系；對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。 （四）防范措施實施后的評價當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。這樣的措施包括：　　（1）與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務有關的獨立性問題；　　（2）獲得審計客戶對非鑒證服務的結果承擔責任的承諾；　?。?）不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務；　?。?）聘請另一會計師事務所復核非鑒證服務的結果，或請另一會計師事務所在必要范圍內重新執(zhí)行非鑒證服務，使其能夠對這些服務承擔責任。如：　?。?）在與鑒證客戶或對其有控制權的所有者、董事、經理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經濟利益；　　（2）將會計師事務所的一種或多種服務或產品與鑒證客戶的一種或多種服務或產品相結合，并將雙方的這些服務或產品進行一攬子交易；　?。?）會計師事務所作為鑒證客戶產品或服務的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務所產品或服務的分銷商或交易商?！　斣u價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。　　，鑒證小組的成員曾經是鑒證客戶的經理或董事，或曾經是一名所處職位能夠對鑒證業(yè)務對象產生直接重大影響的員工，所產生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平?！　∪绻麜嫀熓聞账暮匣锶嘶騿T工成為審計客戶的公司秘書，所產生的自我評價和關聯(lián)關系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平。二、利用其他專家的工作　　注冊會計師不應提供本不能勝任的專業(yè)服務，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務?！　】赡艹袚姆韶熑魏秃蠊??；蛴惺召M在鑒證業(yè)務中危害很大?！　嫀熓聞账坏脼樯鲜泄就瑫r提供編制財務報表和審計服務?！　『笕巫詴嫀煈斕嵴埍粚徲媶挝灰詴嫘问皆试S前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。比如年報審計中年報反映的“財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；3．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準；4．獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基礎；5．注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。 合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別例解業(yè)務類型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務（財務報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務（財務報表審閱）鑒證業(yè)務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。五、三方關系人及關系三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者。如果在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)?。　　會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。復核的具體要求工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行；重大事項是否已提請進一步考慮：相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間和范圍：已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；獲取的證據(jù)是否充分、適當；業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)?！　嫀熓聞账鶓敱Ａ粢褣呙璧脑堎|記錄?！　”O(jiān)控內容：質量控制制度設計的適當性和運行的有效性。這類底稿在判斷注冊會計師是否按照有關規(guī)定履行職責時具有法定效力。會計師事務所往往作為待宰羊；　?。弧　?。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。二、財務報表審計的責任劃分被審計單位管理層和治理層的責任與注冊會計師的責任管理層對編制財務報表的責任注冊會計師的責任在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。財務報表審計可以被認為是財務報表與既定標準（如會計準則）的比較?！　〉谌龡l 本準則所稱審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見?！　〉诎藯l 注冊會計師一般應采用抽樣方法獲取審計證據(jù)?！　〉谑鍡l 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項，應進一步獲取審計證據(jù)，以證實或消除疑慮；如在實施必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據(jù)，或無法實施必要的審計程序，注冊會計師應出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。必要時，應當追加適當?shù)膶徲嫵绦颉！　。?）認定是確定具體審計目標的基礎，不同報表項目的具體審計目標都是根據(jù)管理層認定推導而來的?！　。河煞诸愓J定推導出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經過適當?shù)姆诸?。　?。贺攧招畔⒑推渌畔⒁压逝?，且金額恰當。這樣環(huán)環(huán)相扣，形成了一個結構嚴謹?shù)墨@取審計證據(jù)的新思路，為可以接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表審計意見提供了合理的基礎。（三）簽約前應作的工作工　作具體內容雙方對審計業(yè)務的性質（是年度報表審計還是中期報表審計）、范圍（審查何時的或全公司還是部分）取得一致看法。　　　，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：　　　（1）財務報表是否按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制；　　?。?）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量?！　　　⑹乘藓推渌嚓P費用。　　　，以使乙方能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，為甲方財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。　　?。ǘ┮曳降牧x務　　　，出具審計