第二章增值稅會計(jì)-全文預(yù)覽
【正文】 的會計(jì)處理 隨同產(chǎn)品出售、出租包裝物收取的租金，根據(jù)現(xiàn)行稅 法規(guī)定，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并人銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （ 1）委托代銷貨物的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理 （ 2）銷售代銷商品會計(jì)處理 ①收取手續(xù)費(fèi)的受托代銷方式。 第三節(jié) 增值稅會計(jì)處理 一、會計(jì)科目設(shè)置 現(xiàn)行增值稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，二者計(jì)稅方法不同，因此其賬戶設(shè)置和會計(jì)核算方法也有所不同。 (二 ) 小規(guī)模納稅人納稅申報(bào) 增值稅的小規(guī)模納稅人 ， 應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限 ， 如實(shí)填寫并及時(shí)報(bào)送 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于小規(guī)模納稅人 )》 。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 銷售額 =含稅銷售額 247。 (4)進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定 ① 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理 ②進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 (1)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物 (包括外購貨物支付的運(yùn)費(fèi) )， 必須于貨物驗(yàn)收入庫后 ， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 。 ④用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。自來水公司購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅款 (按 6％征收率開具 )，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 ⑤ 運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 。 ③ 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 。 (1)進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 ④采取以物易物方式銷售貨物。 ② 以舊換新方式銷售貨物 。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 (1+成本利潤率 ) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。 以舊換新銷售：按新貨物的同期售價(jià) 以物易物銷售：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額 出租、出借包裝物收取的押金： 借包裝物收取的押金， ≥ 1年仍未退還的均并入銷售額征稅。 ③ 消費(fèi)稅稅金。 應(yīng)納增值稅額＝增值額 適用稅率 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)稅貨物 (或勞務(wù) )的整體稅金 項(xiàng)目 已納稅額 ＝銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝銷售額 增值稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額 （二）一般納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算 我國現(xiàn)行增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額 ，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 (1)銷項(xiàng)稅額的概念 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照應(yīng)稅銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅稅額 。 (六 )稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 凡是能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，經(jīng)縣 (市 )稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。 （四）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ； ； 要求 。我國現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票有三種，包括內(nèi)資企業(yè)適用的專用發(fā)票、外資企業(yè)適用的專用發(fā)票和計(jì)算機(jī)專用發(fā)票。 四、增值稅稅率和征收率 基本稅率： 17% 低稅率： 13% 商業(yè) 4% 征收率（小規(guī)模企業(yè)） 其他 6% 五、增值稅專用發(fā)票使用管理 （一）增值稅專用發(fā)票的開具范圍 一般納稅人銷售貨物 (包括部分視同銷售貨物在內(nèi) )、提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方接受方開具增值稅專用發(fā)票。 加工特指受托加工 。 小規(guī)模納稅企業(yè) ，只要會計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供會計(jì)核算資料，年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬元 的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以認(rèn)定為一般納稅人。 。 增值稅的納稅人 ： 。 本章詳細(xì)講解增值稅各明細(xì)科目的使用方法，并通過案例以助于理解和掌握。由于增值稅是價(jià)外稅，其會計(jì)核算具有獨(dú)特性。 其特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 二、增值稅納稅義務(wù)人 增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的 單位 和 個(gè)人 。 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的。 一般納稅人的認(rèn)定必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 。 小規(guī)模納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn) 《 增值稅暫行條例 》實(shí)施細(xì)則 生產(chǎn)型 100萬元以下 批發(fā)、零售 180萬元以下 個(gè)人、非企業(yè)性單位、 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 關(guān)于小規(guī)模納稅人的幾點(diǎn)注意事項(xiàng) 年應(yīng)稅銷售額 超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng) 常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 視同小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額 不低于 30萬元，并且會 計(jì)核算健全的小規(guī)模生產(chǎn) 企業(yè)可以認(rèn)定為一般 納稅人 年應(yīng)稅銷售額 低于 180萬元的小規(guī)模商 業(yè)企業(yè)，一律不得以會計(jì) 核算健全為理由認(rèn)定為 一般納稅人 從事成品油銷售 的加油站，無論其年應(yīng)稅 銷售額是否超過 180萬元， 一律認(rèn)定為一般納稅人 小規(guī)模納稅人不能 使用增值稅專用發(fā)票， 并用簡易辦法計(jì)稅 三、增值稅的納稅范圍 （一）征稅范圍一般規(guī)定 在我國境內(nèi)銷售的貨物或提供的加工修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物 貨物特指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。 如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 表 21 不得開具增
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