【正文】 求，稅務機關(guān)有權(quán)拒絕受理。明確規(guī)定出具鑒證報告，應符合“真實、合法”的標準，并應承擔相應的法律責任。二是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本等交易事項的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。二是鑒證人員對下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。（七）鑒證證據(jù)的收集鑒證的實施階段進行的實質(zhì)性測試，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取土地增值稅鑒證事項及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核土地增值稅清算項目金額，獲取土地增值稅清算項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。如果當?shù)囟悇諜C關(guān)要求在清算申請環(huán)節(jié)提交鑒證報告，由申報環(huán)節(jié)改為在申請環(huán)節(jié)出報告，是將報告的時間前置。（六）實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍.實質(zhì)性測試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。如果需要對會計核算證據(jù)進行延伸審計，應另行委托審計。實質(zhì)性測試包括經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三類。（）控制測試一般選擇在期中進行，不安排在期末進行?？刂茰y試有以下特點：（）測試范圍是決定信賴的內(nèi)部控制。鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。（三）證據(jù)的效力注冊稅務師在對證據(jù)進行審核認定過程中，如果發(fā)現(xiàn)證明同一事實的數(shù)個證據(jù)，其證據(jù)的效力級次一般按照以下情形分別進行認定：.國家機關(guān)以及其他職能部門依職權(quán)制作的公文文書優(yōu)于其他書證；.鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或者登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言；.原件、原物優(yōu)于復制件、復制品；.法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論；.注冊稅務師主持勘驗制作的勘驗筆錄優(yōu)于其他部門主持勘驗制作的勘驗筆錄；.原始證據(jù)優(yōu)于傳來證據(jù)；.其他證人證言優(yōu)于與當事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人提供的對該當事人有利的證言；.作證的證人證言優(yōu)于未作證的證人證言；.數(shù)個種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個孤立的證據(jù)。.鑒證證據(jù)的真實性注冊稅務師確認證據(jù)的真實性時應考慮下列事項：（）真實性是證據(jù)發(fā)生證明力的首要條件，真實的證據(jù)是客觀存在的證據(jù)，它的對立面是虛假證據(jù)。證據(jù)的充分性，是對證據(jù)數(shù)量的衡量。對于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯誤的鑒證結(jié)論：.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒有證據(jù)證明是因為不同鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，稅務機關(guān)進行稅務檢查時，稅務檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時，如果沒有證據(jù)證明是因為鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的清算鑒證證據(jù)，主要包括以下內(nèi)容：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書面申請、土地增值稅納稅申報表；（二）項目竣工決算報表、取得土地使用權(quán)所支付的地價款憑證、國有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費用有關(guān)的證明資料；（三）主管稅務機關(guān)要求報送的其他與土地增值稅清算有關(guān)的證明資料等；（四）納稅人委托稅務中介機構(gòu)審核鑒證的清算項目，還應報送中介機構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。對這部分內(nèi)容，應該從以下幾個方面把握。相關(guān)性的特征不僅指與報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，還應包括鑒證事項經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關(guān)系。比如收入項目的填報，根據(jù)會計核算的“主營業(yè)務收入”會計科目提供的信息資料，對這個收入項目的鑒證，應以會計準則為主要評價標準。土地增值稅清算鑒證的評價標準，以正式標準為主，以非正式標準為輔助標準。土地增值稅清算的鑒證對象信息,是指土地增值稅的有關(guān)法規(guī)文件規(guī)定的，納稅人辦理土地增值稅清算申報時，應如實填寫和報送的資料。如：房地產(chǎn)銷售收入總額、扣除項目總額、開發(fā)銷售進度等。如果是為了利用鑒證報告，應付稅務機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾?，這就說明委托單位的目的不合理。鑒證業(yè)務約定書有以下幾個方面的作用：．可以增進稅務師事務所與委托單位之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責任和需要提供的合作。鑒證業(yè)務約定書是指稅務師事務所與委托單位共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。注冊稅務師對有關(guān)業(yè)務形成結(jié)論時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見；（四）注冊稅務師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應。三、稅務師事務所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面報告這個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論提出的要求。職業(yè)謹慎可從消極和積極兩個方面理解。職業(yè)紀律是指約束注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務師應當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關(guān)法規(guī)。．職業(yè)道德。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務師素質(zhì)的綜合反映。．專業(yè)勝任能力。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務師在鑒證過程中應當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。二、職業(yè)道德規(guī)范的要求獨立性和專業(yè)勝任能力，是注冊稅務師執(zhí)業(yè)中應遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。第五條 了解的業(yè)務環(huán)境《清算準則》第四條規(guī)定，在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。（二）受托方《清算準則》第三條規(guī)定，納入稅務機關(guān)行政監(jiān)管并通過年檢的稅務師事務所，均可從事土地增值稅清算鑒證工作。一、證據(jù)的范圍鑒證對象信息的范圍，或稱鑒證證據(jù)的范圍。三、完整性完整性是指應當披露的土地增值稅清算事項，在土地增值稅申報表中得到充分披露，不存在漏申報事項。準確計價是鑒證的準確性要求，準確性是指土地增值稅清算申報事項的金額，在土地增值稅申報表中恰當計價。對扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除、房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除、核定扣除事項外，任何開發(fā)費用，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為錯誤申報。第三條 清算鑒證的目的根據(jù)《清算準則》規(guī)定的土地增值稅清算鑒證定義，土地增值稅清算鑒證的目標，應是證明清算事項具有真實性、合法性、完整性?！锻恋卦鲋刀惽逅汨b證業(yè)務準則》指南第一章 總則第一條 制定《清算準則》目的和依據(jù)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則》（以下簡稱清算準則）第一條明確了制定準則的依據(jù)和目的。對土地增值稅清算鑒證的定義，應把握以下幾個方面： （一）是對土地增值稅清算申報事項的鑒證業(yè)務，對非土地增值稅清算申報事項的鑒證不適用本準則；（二）應以稅務師事務所的名義接受委托；（三）應實施必要的審核程序，以稅收應用技術(shù)進行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；（四）目的是：為證實土地增值稅清算申報事項具有真實性、合法性、完整性，提供證明，以增強稅務機關(guān)對該項信息信任程度。對于收入事項，真實性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認條件，就應當予以確認，除會計已經(jīng)確認收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。真實發(fā)生是指土地增值稅清算申報表中，計入的土地增稅清算事項是真實發(fā)生的，不包含沒有發(fā)生的事項。不管房地產(chǎn)扣除項目是否實際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為開發(fā)成本費用的，也不能作為土地增值稅扣除項目。第四條 清算鑒證的范圍根據(jù)《清算準則》規(guī)定的“土地增值稅清算鑒證”定義，土地增值稅清算鑒證范圍，有三層含義：一是證據(jù)的范圍，包括會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)；三是項目的范圍。（一）委托方符合土地增值稅清算條件的從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人。三、項目的范圍納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)項目，在滿足規(guī)定的土地增值稅清算條件時，均屬于土地增值稅清算鑒證業(yè)務的項目范圍。第六條 承接清算條件《清算準則》第五條對承接鑒證業(yè)務的條件作出明確規(guī)定，注冊稅務師對承接鑒證業(yè)務的條件，應把握以下幾個方面：一、接受委托的清算項目符合土地增值稅的清算條件受托清算條件有兩層含義：一是納稅人委托鑒證的清算項目，應符合土地增值稅清算條件，不具備清算條件的項目不屬于鑒證范圍；二是稅務師事務所不受理不符合清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目。獨立性原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。形式上做到獨立是保證實質(zhì)獨立的前提。分析、判斷是注冊稅務師應有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務過程中，應遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責任、有義務遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。職業(yè)品德是指注冊稅務師所應具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。職業(yè)謹慎要求注冊稅務師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應當有一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。如果不具備這種能力，則應考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務。注冊稅務師應當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險；（三）鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。四、與委托方協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書簽定業(yè)務約定書是鑒證準備階段的一個重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務師事務所與委托單位之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。五、計劃承攬的鑒證業(yè)務具有合理的目的如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，還繼續(xù)惡性承攬，這就說明受托方的目的不合理。一、鑒證對象《清算準則》所稱鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指土地增值稅清算的狀況，通俗地說就是土地增值稅清算的納稅申報表所列事項。如：企業(yè)相關(guān)會計資料、納稅申報資料、有關(guān)土地增值稅清算的文件及證明材料等。正式標準是指國家法定標準和行業(yè)協(xié)會自律標準；非正式標準是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標準。二、評價標準特征的內(nèi)容和適用要求對于按照會計數(shù)據(jù)填報的事項，應以會計準則為主要評價標準。三、法定鑒證標準與其他鑒證標準的選擇次序注冊稅務師在運用適當?shù)脑u價標準時，應堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應以稅法規(guī)定為評價標準，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。第九條 清算鑒證證據(jù)《清算準則》第八條，明確了注冊稅務師執(zhí)行土地增值稅清算鑒證業(yè)務，獲取證據(jù)應執(zhí)行的程序及遵循的原則。二、土地增值稅清算鑒證證據(jù)清算鑒證的證據(jù)，是指鑒證人員在實施清算鑒證過程中根據(jù)職業(yè)判斷所搜集的，為自己發(fā)表鑒證意見、出具鑒證報告提供證明的一系列事實憑據(jù)和資料。應把握以下幾個方面：（一）與土地增值稅清算鑒證事項相關(guān)；（二）影響確認和計量土地增值稅清算項目的嚴重程度；（三）土地增值稅清算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；（四）土地增值稅清算鑒證應考慮可能出現(xiàn)的誤差。五、證據(jù)的取得與分析評價（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當性注冊稅務師從事涉稅鑒證業(yè)務，應獲取與鑒證事項相關(guān)的充分、適當?shù)淖C據(jù)。（）證據(jù)的相關(guān)性必須同時具備下列兩項獨特的要素：①必須有助于證明或否定一個事實結(jié)論；②這個事實結(jié)論與一個鑒證事項的子項有因果關(guān)系。（二）鑒證證據(jù)的來源根據(jù)土地增值稅清算的有關(guān)文件規(guī)定，獲取土地增值稅清算鑒證證據(jù)的渠道有三個：．司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位；．具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)；．被鑒證單位。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括控制測試和實質(zhì)性測試兩大類，或稱控制性測試和實質(zhì)性程序。．控制測試控制測試，是指為證實被鑒證單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計是否適當，運行是否有效而實施的鑒證程序。測試時只對其關(guān)鍵控制項目抽取若干樣本進行審查。．實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試，是指對賬戶余額進行檢查和評價而實施的鑒證程序。對于收集和評價會計核算證據(jù)，一般情況下，注冊稅務師在進行涉稅鑒證時，不履行報表審計程序，不對會計報表發(fā)表審計意見，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核。由于土地增值稅清算鑒證業(yè)務，鑒證人員對被鑒證單位的內(nèi)部控制應持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下應省略內(nèi)部控制的控制測試，而直接進入實質(zhì)性測試。土地增值稅清算鑒證中實質(zhì)性測試的時間，是法定的，中介機構(gòu)沒有選擇的余地，應按稅法規(guī)定的清算時間辦理清算鑒證。土地增值稅清算鑒證的實質(zhì)性測試，應收集、評價稅法規(guī)定應提交的證據(jù)和鑒證中需要補充的證據(jù)。（八）會計核算證據(jù)的收集與鑒證收集會計核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)下列資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。（九）納稅調(diào)整證據(jù)的收集與鑒證收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本等交易事項的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。第十條 出具鑒證報告的要求和法律責任《清算準則》第九條，強調(diào)出具鑒證報告，應堅持依法執(zhí)業(yè)、遵守職業(yè)道德和重證據(jù)的原則。這項規(guī)定，強調(diào)依據(jù)《清算準則》出具的鑒證報告，是稅務機關(guān)受理的前提條件。第二章 一般規(guī)定第十二條 應取得的證據(jù)資料《清算準則》第十二條，列舉了委托單位提供資料的清單，這項規(guī)定是對注冊稅務師執(zhí)行土地增值稅清算鑒證業(yè)務，獲取證據(jù)資料的具體要求。第十四條 會計核算數(shù)據(jù)不準確的處理方法《清算準則》第十四條、第十五條，分別對不能準確核算成本費用支出和不能準確核算收入總額的兩種情況，規(guī)定了執(zhí)行土地增值稅清算鑒證時的處理原則。稅務師事務所不能行使稅務機關(guān)的征收管理權(quán)利。第十七條 應稅主體的認定條件房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務土地增值稅納稅主體的認定條件，一是形式條件，是指土地使用權(quán)出讓協(xié)議、付款結(jié)算單證、收款收據(jù)發(fā)票等書面形式證據(jù)；二是實質(zhì)條件，是指受讓人對土地使用權(quán)取得直接支配的物權(quán)。二、房地產(chǎn)非常規(guī)開發(fā)業(yè)務證據(jù)所謂非常規(guī)開發(fā)業(yè)務，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未按照正常程序，從事房地產(chǎn)開發(fā)和