【正文】 易，而另一個稅務部門則認定為有條件銷售，而且，有些租賃公司則采取一些規(guī)避手段將銷售行為變成租賃行為，從而享受稅收優(yōu)惠，真正從事融資租賃的企業(yè)又可能享受不到這樣的優(yōu)惠政策，達不到更新設備，擴大投資的效果，鑒于此，這種區(qū)分方法因其不確定性和不可操作性而逐漸被拋棄。如果承租人無此項權利，這項交易就被認為是“真正租賃”，也就是金融性質(zhì)的租賃；反之，則被認為是一種有條件的銷售行為 、同上頁注4，第11—12頁。世貿(mào)組織成員達成的《關于金融服務的附件》正式將“金融租賃”納入金融服務體系 、見《國際經(jīng)濟貿(mào)易規(guī)則慣例通編 烏拉圭回合專輯》第164頁，新華出版社1995年6月第1版。第四節(jié) 金融服務貿(mào)易領域中的國際融資租賃服務貿(mào)易是現(xiàn)代國際經(jīng)濟領域中的重要組成部分，是世界貿(mào)易組織（WTO）體系中的重要調(diào)整對象。毫無疑問，這是市場沖破依靠傳播、技術更新的速度越來越快的必然結(jié)果。進入成熟期的國家，其租賃業(yè)開始邁出國門，開拓跨國業(yè)務，國際融資租賃交易蓬勃發(fā)展。在這一階段，經(jīng)營性租賃交易變得非常復雜，包含著復雜的最終選擇條款、提前中止的選擇權、設備翻新和升級、技術更新以及類似的許多新的內(nèi)容。特別應當提到，經(jīng)濟性租賃迅速發(fā)展的主要原因是其能給承租人帶來一些特殊的經(jīng)濟功能，如表外融資、降低租期內(nèi)的租金，免去報廢資產(chǎn)的處理，避免技術過時風險和出租人的全方位服務等。阿曼波認為，在經(jīng)營性租賃階段，承租人變得非常精明和專業(yè)，他們不僅考慮租賃本身，而是認為租賃作為非常具有活力的融資工具被廣泛接受了。后者是指以自有物件出租給他人開展經(jīng)營活動的租賃，人們經(jīng)常以此區(qū)別于以融資為核心的融資租賃。特別應當提到的是，由于融資租賃的標的大多以大型專有設備為主，因此許多機械、電子等工業(yè)設備的制造商在這一階段開始創(chuàng)建自己的租賃公司，作為銷售本公司產(chǎn)品的重要促銷手段，融資租賃的促銷功能得以充分發(fā)揮?？梢姡@一階段融資租賃的重要特征在于它的創(chuàng)新性，即為盡可能滿足承租人的需求，出租人設計多種多樣的租賃形式，以增強市場競爭能力。在這一階段，出租人開始設計多種融資租賃方式，同時為承租人提供租賃期滿后的多種選擇，例如以租賃設備的形式為基礎重新租賃等。租賃設備的所有權最終由出租人轉(zhuǎn)移給承租人。即承租人在租期結(jié)束之前不能以退還租賃物件為條件而提前終止合同。我認為，中國大陸的融資租賃發(fā)展也處于這一階段，關于這一點將在以后論述中展開。從出租人的角度講，他也只是通過租賃的形式為設備融資，不愿意在租賃期滿時再收回設備。一、 融資租賃發(fā)展的第一階段——簡單租賃階段（the Simple Finance Lease）阿曼波先生認為，對于世界上幾乎每一個國家來說，這一時期的租賃第一次以區(qū)別于傳統(tǒng)租賃（Rental）的形式，作為真正的租賃產(chǎn)品出現(xiàn)。為了便于了解融資租賃活動的基本規(guī)律，特別是掌握國際上的融資租賃交易及世界不同地區(qū)、不同國家融資租賃的發(fā)展動態(tài)，在這里將介紹有關融資租賃發(fā)展階段論的國際權威觀點。我們認識和研究融資租賃的功能具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。第三，國際融資租賃是發(fā)達國家和發(fā)展中國家都較易接受的金融交易。 、David Porter,”Leasing’s role in creating employment”, 1997 World leasing Yearbook Page 2—Page10.”在考察德國及英國的實例后，得出結(jié)論：租賃產(chǎn)業(yè)在保障主要國內(nèi)投資方面的作用是深遠的。融特租賃以其獨有的促銷功能在上述方面起到了獨特的作用。支付時間可以提前、推遲或變換不同的間隔期 、國際金融公司出版中文版《經(jīng)驗教訓》第6卷“金融機構(gòu)”，1998年，中國財政經(jīng)驗出版社。但與此同時，我們并不否認融資租賃的金融功能，相反，與其他傳統(tǒng)意義外的金融手段相比，融資租賃具有獨特的金融功能，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一， 融資租賃是 企業(yè)融資的一個重要選擇渠道，特別是對中、小企業(yè)來講，融資租賃是一種絕佳的融資方式?！卑⒙ㄗ詈笾赋觯骸爱斀袢蚴袌龅娜谫Y不僅是為支持銷售、制造商和銷售商力圖與他們的最終用戶保持不斷的關系，為了下一次這些用戶再能選擇他們來購買設備。鮑特得出結(jié)論：現(xiàn)代租賃的增長得益于它能使工業(yè)化國家增加新的投資需求，從而促進工業(yè)的增長。鮑特曾專門著文加以論述，他指出：“政府通過租賃來擴大就業(yè)不是什么新東西?？梢姡J為主要是法律、法規(guī)對銀行貸款業(yè)務的限制，才使得美國的銀行考慮利用租賃的形式為客戶提供融資租賃服務，而這種服務使得企業(yè)的融資形式變得多樣化。重要性是，應注意到聯(lián)邦特許銀行由于成文法的規(guī)定在用于放貸的資金方面都建立了許多限制措施。只有了解這一歷史背景，才能回答融資租賃為什么產(chǎn)生于二十世紀五十年代并向世界范圍內(nèi)發(fā)展，而不是產(chǎn)生和發(fā)展于其他時代了。M 對此，克拉克在論及美國租賃公司時曾指出：“其他企業(yè)家迅速步敘恩費爾德的后塵。雖然融通資金是融資租賃的核心功能，但不能將它當作人們接受融資租賃的根本目的，對于設備生產(chǎn)商以及發(fā)達資主義國家來說，通過融資租賃來推動產(chǎn)品銷售才是他們的真正目的?？死酥_真瑞等譯《租賃》第10頁，物資出版社1984年5月第1版。例如，許多美國的跨國公司利用租賃促進了海外銷售。雖然傳統(tǒng)租賃是建立在通過使用權的讓渡而獲取利潤的基礎之上的，但我認為融資租賃在此基礎上賦予了租賃以新的要領，那就是將促進產(chǎn)品銷售作為租賃的基本功能。它刺激了經(jīng)濟的發(fā)展、擴大了就業(yè)而且增加了稅收?？傊?，現(xiàn)代國際融資租賃的發(fā)展和壯大是金融業(yè)高度發(fā)達，金融資本與產(chǎn)業(yè)進一步滲透、結(jié)合并擴大的產(chǎn)物，事實證明，雖然這一新興產(chǎn)業(yè)有利于發(fā)展中國家引進資金和先進的技術、設備，但最終有利的還是發(fā)達國家及其金融資本和產(chǎn)業(yè)資本。在發(fā)達的資本主義國家，一方面銀行等金融機構(gòu)向租賃公司提供大量經(jīng)營資金，在租賃公司的資金來源中，除自有資金和通過發(fā)行股票籌集的資金外，主要以租賃債權從銀行獲得抵押貸款，即使是資金雄厚的大租賃公司也不例外。四、 國際融資租賃是國際金融資本與產(chǎn)業(yè)資本結(jié)合并擴張的新生事物 租賃從傳統(tǒng)意義上的所有權讓渡，發(fā)展成為現(xiàn)代意義上的以融資為核心的集融資、融物為一體的新型金融工具，這一發(fā)展過程是國際金融資本與產(chǎn)業(yè)資本結(jié)合的產(chǎn)物。隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)向?qū)I(yè)化發(fā)展，不斷涌現(xiàn)出效率高、技術先進，而向國際市場的各種專用設備。例如美國1954年稅法，1962年的“固定資產(chǎn)管理費”，19711981年10月內(nèi)所實施的“加速折舊法案”以及1981年的“經(jīng)濟復興稅法”等等。據(jù)統(tǒng)計，目前美國約有3000多家租賃公司，其租賃業(yè)成交額占世界租賃業(yè)的45%，居世界首位 、葉文振主編《國際租賃學》第27頁，山西經(jīng)濟出版社1999年第1版。金融租賃是金融業(yè)高度發(fā)達、銀行資本和工商業(yè)資本在信貸聯(lián)系方面進一步滲透與結(jié)合的產(chǎn)物。對于產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來講，如何在推銷自己的產(chǎn)品的同時，又能安全、及時地回收資金；而對于產(chǎn)品用戶來講，如何能在使用工業(yè)設備為其創(chuàng)造利潤的同時，又解決其資金融通方面的需要，這些問題促使企業(yè)家們不得不考慮新型交易方式，而融資租賃這種既融資又融物的交易方式無疑滿足了兩方面的需要?？死酥_真瑞等譯《租賃》第10頁，物資出版社1984年5月第1版。美國租賃公司的創(chuàng)立就是順應了當時的歷史背景而迅速崛起來的?，F(xiàn)代租賃制度的產(chǎn)生和發(fā)展具有極為深刻的歷史背景。我認為，近代租賃是租賃制度發(fā)展歷史上的一個極為重要階段，它為以融資租賃為核心的現(xiàn)代租賃的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了重要基礎，同時，由于它已深入到社會化大生產(chǎn)中的重要領域，人們對租賃的價值認識也得到空前提高，一些影響租賃法律制度形成的重要判例也相繼出現(xiàn)了。近代租賃的特點一般可以概括為：第一，租賃范圍的擴大。在租賃界人們還經(jīng)常提到的是1877年美國貝爾電話公司開展的出租電話設備，這一事件意味著租賃進入了一個嶄新的發(fā)展階段，其內(nèi)容和形式也發(fā)生了很大變化，如在美國，抽成租賃(Percentage Lease) 獨創(chuàng)性地進入租賃領域，有案可查的一筆抽成租賃業(yè)務是大約1905—1906年總站大辰中一家理發(fā)店的租賃 、儲祥銀、門明著《國際租賃實務》第2頁，對外貿(mào)易教育出版社1993年10月第1版。克拉克認為，火車租賃促使租賃技術前進一步，并擴展租賃范圍到工業(yè)設備。M 總之，早期租賃的上述特征是我們認識租賃的前提和基礎，近代租賃、現(xiàn)代租賃是在早期租賃的基礎上發(fā)展、演變而來的，雖然在形式和內(nèi)容上都發(fā)生了重大變化，但沒有也不可能脫離早期租賃的最基本特征。并且也可長期租賃貨物和動產(chǎn)。在生產(chǎn)力并不發(fā)達的早期人類社會，作為人們賴以生存的土地無疑是人們最重要的財富，土地所有者大多是統(tǒng)治階級的成員，因此，不但土地的租賃大規(guī)模存在，而且早期的租賃法律制度都是以土地租賃為核心的，如中國封建社會的租佃制。有的學者認為，早期租賃是以獲得出租物的使用價值為目的的信用形式，租賃使出租方和承租方雙方建立了信用關系 、王豫川著《金融租賃導論》第2頁，北京大學出版社1997年4月第1版。第二，早期租賃是財產(chǎn)所有人通過讓渡使用權而獲取利潤的一種經(jīng)營方式。，這無疑是準確、恰當?shù)?。見王豫川主編《金融租賃導論》第2頁，北京大學出版社會 性1997年4月第1版。從此這種形式的商業(yè)活動便興盛起來。 國際上論述租賃的起源，比較權威的是英國的租賃專家Ｔ。中國大百科全書出版社出版，1984年9月第一版。這種僅僅涉及物品使用權的交換，是最原始形態(tài)的租賃 、王豫川主編《金融租賃導論》第1頁，北京大學出版社1997年4月第一版。這是把土地出租的例子 、張晉藩主編《中國法缺史》第42頁，群眾出版社1982年第1版。從封建社會到中國近代，向農(nóng)民收取地租始終是統(tǒng)治階級實行封建統(tǒng)治、剝削農(nóng)民的一個重要工具，維護以地租為核心的土地制度成為中國封建統(tǒng)治的一個重要特點。克拉克認為：“設備租賃已有悠久的歷史，公元前2000年前古代亞洲巴比倫地區(qū)幼發(fā)拉底河下游居住的蘇美爾族就租賃貨物。克拉克著，羅真遄 李增德 湯秀珍譯《租賃》第1頁，物資出版社1984年5月第1版。由此可見，租賃作為一種經(jīng)營活動出現(xiàn)在遠古時期，而且隨著租賃范圍的擴大和發(fā)展，為了解決租賃中出現(xiàn)的糾紛，有關租賃的法律條文也相繼產(chǎn)生 、有人考證，大約公元前1792年至1792年至1750年，古巴比倫的《漢漠拉比法典》就對土地、房屋、船 舶、牲畜、車輛的租賃作了較詳細的規(guī)定。有人將租賃的基本思想概括為，“利潤來自對財產(chǎn)的使用，而不是擁有” 、徐維榮、王憶華、王成芝著《租憑宗務與會計》第4頁，中信出版社。剩余的社會財富的出現(xiàn)最終導致私有制的產(chǎn)生，而以物換物，或原始形態(tài)的運動的主要形式都涉及所有權的轉(zhuǎn)移與讓渡，但租賃的出現(xiàn)打破了這一局面，即所有權不發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，使用權的讓渡，這無疑是租賃區(qū)別于其他經(jīng)營活動的基本特征。只有通過出租自己的財產(chǎn)來換取價值才是租賃，因此，是否以獲取價值或報酬為根本目的，是租賃與出借的最根本區(qū)別。第三，早期租賃的最普遍表現(xiàn)形式是土地的租賃，隨著社會的發(fā)展，租賃的范圍逐漸擴展到生產(chǎn)工具、生活用品等其他類型的財產(chǎn)。因此，不僅可長期出租地產(chǎn)和房產(chǎn)。克拉克著羅真瑞等譯《租賃》第2頁，物資出版社1984年5月第1版。談到近代租賃，人們經(jīng)常提到一個比較典型的英國法院的判例，該判例是關于在1831年一項關于合同義務轉(zhuǎn)讓的判例中、（舊英幣）的四輪馬車的租賃 、[英] T 這一判例表明租賃在當時的英國已深入到人們社會生活的各個方面?？傊赓U主要是在象英國、美國這樣的早期資本主義國家壯大的，而且其范圍將擴大到能夠影響整個社會經(jīng)濟生活的基礎設施和工業(yè)設備上，如鐵路、貨車、通訊設施等等，其形式也從單一的簡單租賃擴展為含有抽成租賃、租購等多種形式的租賃形式。租賃進入了一個集融資、融物為一身、具有金融性質(zhì)的嶄新發(fā)展階段。在這種背景下，金融租賃便成為資本投資市場上的一種新的資金來源。M 第二，市場競爭的加劇，使得產(chǎn)品的銷售成為企業(yè)面臨的頭等大事，租賃即成為企業(yè)的一種重要促銷手段。第三， 第二次世界大戰(zhàn)后，金融資本與工商業(yè)資本進一步融合，這種融合主要表現(xiàn)在信貸聯(lián)系、資本參與和人員參與等三個主要方面。參見陸澤鋒著《金融創(chuàng)新與法律變革》第93頁，法律出版社2000年1月第1版。第二，租賃首次作為一種行業(yè)出現(xiàn)在經(jīng)濟領域，其重要標志是專業(yè)性租賃公司大量涌現(xiàn)。第三，為鼓勵租賃業(yè)的蓬勃發(fā)展，在現(xiàn)代租賃制度發(fā)展的初級階段，各國政府制定了若干優(yōu)惠政策扶植租賃業(yè)務的發(fā)展，主要體現(xiàn)在稅收方面，通過實施使法定折舊提前完成的“加速折舊法案，規(guī)定加速折舊由財產(chǎn)所有人（包含出租人）提取，租賃公司作為出租人可提取大大高于法定折舊額的折舊費用，從而減少了當期納稅額?？死酥_真瑞等譯《租賃》，物資出版社1984年5月第1版。在國際分工不斷加深，生產(chǎn)國際化日益增長的情況下，各國所生產(chǎn)的產(chǎn)品越來越領先于國際市場。租賃促進了各國之間的籌資、融資，加速了國際流通，適應了經(jīng)濟發(fā)展的需要，因此租賃業(yè)務很快擴展到了世界市場。另一方面，許多銀行、大的制造廠商也紛紛建立自己的租賃公司，利用融資租賃形式向國外進行資本擴張，推銷自己的產(chǎn)品。它為設備及不動產(chǎn)融資提供了便利。以融資租賃為核心的現(xiàn)代租賃制度更是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定時期、適應市場競爭的產(chǎn)物。導致該國租賃市場擴大的同樣原因也刺激了租賃的海外發(fā)展。M 發(fā)達資本主義國家的工業(yè)產(chǎn)品也急需開拓大量的海外市場來推銷他們的工業(yè)產(chǎn)品，在廣大發(fā)展中國家購買設備的資金不足的情況下，融資租賃就成為他們向廣大發(fā)展中國家推銷設備的重要手段，因此我認為，國際融資租賃之所以能得到迅速發(fā)展，促銷手段是最為重要的根源。微觀經(jīng)濟功能主要表現(xiàn)為：第一，有助于企業(yè)引進設備，加速技術發(fā)行提高生產(chǎn)能力；第二，有利于企業(yè)調(diào)整其資金和技術結(jié)構(gòu)，以適應市場需求的變化；第三，有利于企業(yè)合理安排資金，提高資金利用的效率；第四，有利用避免國家貨幣政策的影響，第五，有利于企業(yè)增加自有資金的積累；第六，有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況 、田玲、田華編著《金融租賃與實務》第10—13頁，武漢大學出版社1998年1月第1版。我認為，融資租賃最本質(zhì)的功能在于它的促銷功能?！?、[英] T 那么，為什么說促銷是融資租賃的本質(zhì)功能和優(yōu)勢呢？我認為，原因主要有三個：融資租賃是在社會化大