【正文】 或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 （ 不需要預(yù)提 ） 97 第三節(jié) 利潤(rùn) 是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 （我省規(guī)定的水利基金） 93 二、銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 88 2022年 （ 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 (2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) : 借：勞務(wù)成本 借 :銀行存款 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 貸 :預(yù)收賬款 10 （ 3）年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) : 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 年末確認(rèn)的勞務(wù)收入： 30 30%0=9萬(wàn)元 年末確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用 :18 30%0= 借：預(yù)收賬款 9 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 貸 :勞務(wù)成本 89 2022年 （ 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 (2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) : 借：勞務(wù)成本 9 借 :銀行存款 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 9 貸 :預(yù)收賬款 10 （ 3）年末確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) : 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 247。 86 完工百分比法 即按勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 ? 假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅等因素，也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。電熱器成本 30000元。 涉及下列業(yè)務(wù)的銷售，分別按以下方法確認(rèn)銷售商品收入： 現(xiàn)金折扣：以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 采用以舊換新方式的，按照銷售商品收入確認(rèn)的條件確認(rèn)收入。 ? 采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 78 二、銷售商品收入 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、材料取得的收入。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，每人補(bǔ)償 20萬(wàn)元。假定 200名職工中 150名為生產(chǎn)工人， 15名車間管理人員， 35名為公司行政部門管理人員。（職工的隱性收入） 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的：根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本 上述 2之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益 61 四、貨幣性職工薪酬的計(jì)量 在確定應(yīng)付職工薪酬金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況處理： 一是具有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 交納增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（已交稅金 ) 貸：銀行存款 58 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內(nèi)容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和 教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、（水利基金）等。 ◇各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ? （二）沒(méi)有規(guī)定期限的、不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷期不得低于 10年。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 46 ? 三、 自行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? （一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； ? （二）開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”）。 ? 。 ? 外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 ? 二、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。 ? （二）處置收入扣除賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。 二、固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 預(yù)計(jì)使用年限 ? 年數(shù)總和法 ? 年折舊率 =尚可使用年限 247。除下列外 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)計(jì)價(jià)入帳的土地 。 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 。 （ 不是為了對(duì)外銷售 ） ② 使用壽命超過(guò)一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、建筑物 、 機(jī)器 、 機(jī)械 、 運(yùn)輸工具 、 設(shè)備 、 器具 、工具等 。 ? 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者 分次攤銷法 進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 。 發(fā)出存貨也可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（計(jì)劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對(duì)于 性質(zhì)和用途相似的 存貨 ， 應(yīng)當(dāng)采用 相同 的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本 。 ４、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。 25 ? 二、存貨的計(jì)量 ? （一）取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。 23 二、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 （一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 22 ? 債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 ? 三、其他貨幣資金科目，應(yīng)分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進(jìn)行明細(xì)核算。 17 五、會(huì)計(jì)科目的變化（ 68） （一）名稱變化：庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長(zhǎng)期債券投資、應(yīng)交稅費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等 10個(gè) （二）新增科目：預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等 14個(gè) 18 （三）分拆、合并的科目：原“應(yīng)收股息”分拆為“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目；原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)科目，合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。 16 （二）負(fù)債方面： 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 對(duì)于負(fù)債要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，減少預(yù)提會(huì)計(jì)方法的使用。 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 6 聰明的人用 20%的時(shí)間做要緊的事，用 80%的時(shí)間做對(duì)以后有益的事。 ? 六大會(huì)計(jì)公司前來(lái)投標(biāo)（德勤、普華、安永、安達(dá)信、永道、畢馬威）德勤中標(biāo) ? 56個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度一下子砍成了 13個(gè)。 ? ※ 上海飛樂(lè)公司決定在香港上市 B股，提供了資金平衡表，香港方面對(duì)此也不認(rèn)同。 ? 80年 9月 18日財(cái)政部開(kāi)始實(shí)行新的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1 2022年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn) 主講：陳振明 慈溪市國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 2 會(huì)計(jì)制度的變遷 ? 解放初期以蘇聯(lián)模式制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。但是從 66年起長(zhǎng)達(dá)十年的文化大革命中，會(huì)計(jì)制度遭到空前洗劫。事情發(fā)生在 88年前后鐵道部向世界銀行貸款，向世界銀行提供了一張資金平衡表。 4 會(huì)計(jì)制度的變遷 ? 世界銀行 334萬(wàn)美元的“慷慨”解囊其中 180萬(wàn)美元為無(wú)償贈(zèng)款，余款 3年后還清。 ? 2022年在符合條件的國(guó)有企業(yè)中實(shí)施 ? 2022年?duì)幦∪嫱崎_(kāi)，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。 但不包括以下三類小企業(yè)： 股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。 15 四、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的主要變化 （一）資產(chǎn)方面： 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失按 《 企業(yè)所得稅法 》中有關(guān)規(guī)定確認(rèn)；取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法；長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法；固定資產(chǎn)折舊最低年限、后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法與稅法相一致；金融資產(chǎn)核算簡(jiǎn)化（科目名稱不變），未引入公允價(jià)值；利息收入的確認(rèn)按約定付息日。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面：簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物概念；不要求提供股東權(quán)益變動(dòng)表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說(shuō)明。 ? 二、銀行存款應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。 ? 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 ３、運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。取消了 “ 后進(jìn)先出法 ” ▽ 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 具體處理原則： 包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 29 ? 五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算 ? 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。天上公司盤虧材料 100元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，作會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 ——存貨盤虧損失 100 ? 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 100 30 第三章 固定資產(chǎn) ? 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) ? 二、固定資產(chǎn)的計(jì)量 ? 第二節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 ? 一、折舊范圍 ? 二、折舊方法 ? 三、最低折舊年限規(guī)定 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 ? 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 31 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一 、 固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)： ① 為生產(chǎn)商品 、 提供勞務(wù) 、 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的 。 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關(guān)稅費(fèi) 、 應(yīng)予資本化的借款利息及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 。 34 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、折舊范圍 所有固定資產(chǎn)。 預(yù)計(jì)工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 37 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 一、日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 38