【正文】 或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 （ 不需要預提 ） 97 第三節(jié) 利潤 是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉(zhuǎn)讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 （我省規(guī)定的水利基金） 93 二、銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。 88 2022年 （ 1）實際發(fā)生勞務成本 (2)預收勞務款時 : 借：勞務成本 借 :銀行存款 10 貸：應付職工薪酬 貸 :預收賬款 10 （ 3）年末確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時 : 提供勞務的完工進度 年末確認的勞務收入： 30 30%0=9萬元 年末確認的勞務費用 :18 30%0= 借：預收賬款 9 借 :主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入 9 貸 :勞務成本 89 2022年 （ 1）實際發(fā)生勞務成本 (2)預收勞務款時 : 借：勞務成本 9 借 :銀行存款 10 貸：應付職工薪酬 9 貸 :預收賬款 10 （ 3）年末確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時 : 提供勞務的完工進度 247。 86 完工百分比法 即按勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 ? 假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅等因素，也不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。電熱器成本 30000元。 涉及下列業(yè)務的銷售，分別按以下方法確認銷售商品收入： 現(xiàn)金折扣：以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期損益。 ? 采用以舊換新方式的，按照銷售商品收入確認的條件確認收入。 ? 采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 78 二、銷售商品收入 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、材料取得的收入。辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見，每人補償 20萬元。假定 200名職工中 150名為生產(chǎn)工人， 15名車間管理人員， 35名為公司行政部門管理人員。（職工的隱性收入） 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的：根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品公允價值計入相關成本費用的應付職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入。 應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本 應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 上述 2之外的其他職工薪酬，計入當期損益 61 四、貨幣性職工薪酬的計量 在確定應付職工薪酬金額時，應當區(qū)分兩種情況處理： 一是具有計提基礎和計提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標準計提。 交納增值稅時： 借：應交稅費 —應交增值稅（已交稅金 ) 貸：銀行存款 58 第三節(jié) 應付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內(nèi)容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、（水利基金）等。 ◇各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? （二）沒有規(guī)定期限的、不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，其攤銷期不得低于 10年。期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。 46 ? 三、 自行研究開發(fā)費用的會計處理 ? （一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； ? （二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化；不符合資本化條件的計入當期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”）。 ? 。 ? 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理方法進行分配；難以合理分配的，全部計入固定資產(chǎn)價值。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 產(chǎn)生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或分離。 ? （二）處置收入扣除賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。 二、固定資產(chǎn)改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本。 預計使用年限 ? 年數(shù)總和法 ? 年折舊率 =尚可使用年限 247。除下列外 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨計價入帳的土地 。 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照評估價值和相關稅費作為固定資產(chǎn)入賬價值 。 （ 不是為了對外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、建筑物 、 機器 、 機械 、 運輸工具 、 設備 、 器具 、工具等 。 ? 盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。 企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者 分次攤銷法 進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益 。 發(fā)出存貨也可以采用計劃成本計價（計劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對于 性質(zhì)和用途相似的 存貨 ， 應當采用 相同 的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本 。 ４、運輸途中的合理損耗。 25 ? 二、存貨的計量 ? （一）取得的存貨，應當按照實際成本計量。 23 二、壞賬損失的會計處理 （一）應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減應收及預付款項，不需要計提壞賬準備。 22 ? 債務人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。 ? 三、其他貨幣資金科目，應分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進行明細核算。 17 五、會計科目的變化（ 68） （一）名稱變化：庫存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長期債券投資、應交稅費、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、所得稅費用等 10個 （二）新增科目：預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等 14個 18 （三）分拆、合并的科目：原“應收股息”分拆為“應收股利”、“應收利息”兩個科目；原“應付工資”、“應付福利費”兩個科目，合并為“應付職工薪酬”科目。 16 （二）負債方面： 《 小企業(yè)會計準則 》 對于負債要求以實際發(fā)生額入賬，減少預提會計方法的使用。 金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 ? 2022年 1月 1日 《 小企業(yè)會計準則 》 6 聰明的人用 20%的時間做要緊的事，用 80%的時間做對以后有益的事。 ? 六大會計公司前來投標（德勤、普華、安永、安達信、永道、畢馬威）德勤中標 ? 56個行業(yè)會計制度一下子砍成了 13個。 ? ※ 上海飛樂公司決定在香港上市 B股，提供了資金平衡表，香港方面對此也不認同。 ? 80年 9月 18日財政部開始實行新的工業(yè)企業(yè)會計制度。1 2022年會計人員繼續(xù)教育培訓 主講：陳振明 慈溪市國有資產(chǎn)管理委員會辦公室 《 小企業(yè)會計準則 》 2 會計制度的變遷 ? 解放初期以蘇聯(lián)模式制定的統(tǒng)一會計制度。但是從 66年起長達十年的文化大革命中，會計制度遭到空前洗劫。事情發(fā)生在 88年前后鐵道部向世界銀行貸款，向世界銀行提供了一張資金平衡表。 4 會計制度的變遷 ? 世界銀行 334萬美元的“慷慨”解囊其中 180萬美元為無償贈款，余款 3年后還清。 ? 2022年在符合條件的國有企業(yè)中實施 ? 2022年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準則體系。 但不包括以下三類小企業(yè)： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 15 四、 《 小企業(yè)會計準則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的主要變化 （一）資產(chǎn)方面： 《 小企業(yè)會計準則 》 不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失按 《 企業(yè)所得稅法 》中有關規(guī)定確認；取消發(fā)出存貨后進先出法；長期股權投資一律采用成本法；固定資產(chǎn)折舊最低年限、后續(xù)支出的會計處理方法與稅法相一致；金融資產(chǎn)核算簡化（科目名稱不變），未引入公允價值；利息收入的確認按約定付息日。 （五）財務報表方面：簡化了現(xiàn)金流量表，沒有現(xiàn)金等價物概念；不要求提供股東權益變動表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。 ? 二、銀行存款應當按照開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。 ? 債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 ３、運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等。取消了 “ 后進先出法 ” ▽ 計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 具體處理原則： 包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。 29 ? 五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算 ? 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。天上公司盤虧材料 100元，報經(jīng)批準，作會計分錄：借：營業(yè)外支出 ——存貨盤虧損失 100 ? 貸： 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損失 100 30 第三章 固定資產(chǎn) ? 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 一、固定資產(chǎn)的標準 ? 二、固定資產(chǎn)的計量 ? 第二節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 ? 一、折舊范圍 ? 二、折舊方法 ? 三、最低折舊年限規(guī)定 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 ? 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 31 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一 、 固定資產(chǎn)的標準： ① 為生產(chǎn)商品 、 提供勞務 、 出租或經(jīng)營管理而持有的 。 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關稅費 、 應予資本化的借款利息及應分攤的間接費用 。 34 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、折舊范圍 所有固定資產(chǎn)。 預計工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 37 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 一、日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 38