【正文】 ； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 39 第四章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價值 第三節(jié) 自行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)攤銷方法的攤銷期 40 第四章 無形資產(chǎn) ? 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 ? 一、無形資產(chǎn)的概念及特征 ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 ? 值得強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身分離，成本無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 。 43 四、土地使用權(quán)的處理： ? 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 ? 開發(fā)階段 是在研究階段的基礎(chǔ)上，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 ? 、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售。其中：研究階段的費(fèi)用 3000萬元。 ? 二、無形資產(chǎn)的攤銷期，自開始使用至停止使用時止。假定兩項(xiàng)凈殘值為 行存款支付。 54 第五章 流動負(fù)債 ? 第一節(jié) 流動負(fù)債概述 ? 第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 一、應(yīng)交稅費(fèi)的種類 ? 二、增值稅 ? 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一、職工薪酬的內(nèi)容 ? 二、職工薪酬的范圍 ? 三、職工薪酬的確認(rèn)原則 ? 四、貨幣性職工薪酬的計量 ? 五、非貨幣性職工福利的計量 ? 六、辭退福利的確認(rèn)和計量 55 第一節(jié) 流動負(fù)債概述 小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在 1年內(nèi)或者超過 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 ◇ 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，計入營業(yè)外支出。 ? 取消了 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目 57 二、增值稅，在應(yīng)交稅費(fèi) ——“應(yīng)交增值稅 ”下面還應(yīng)當(dāng)分別 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、“ 已交稅金 ” 等設(shè)置專欄。（如支付因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金） 3）以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。假定該廠分別按工資總額 12%計提養(yǎng)老保險、按 10%計提住房公積金，按 2%計提工會經(jīng)費(fèi)，并上繳有關(guān)機(jī)構(gòu)。 68 例：天上公司共有職工 200名， 2022年 1月20日，公司以自行生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利，發(fā)放給每個職工。 天上公司還為生產(chǎn)工人建造一幢宿舍樓，免費(fèi)給職工使用，每月計提折舊 8000元。天上公司作發(fā)放辭退福利的會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利 2022000 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 2022000 同時： 借：管理費(fèi)用 2022000 貸：應(yīng)付職工薪酬－－辭退福利 2022000 75 第六章 收入、費(fèi)用、利潤 ? 第一節(jié) 收入 ? 一、收入的概述 ? 二、銷售商品收入 ? 三、提供勞務(wù)收入 ? 第二節(jié) 費(fèi)用 ? 一、營業(yè)稅金及附加 ? 二、銷售費(fèi)用 ? 三、管理費(fèi)用 ? 四、財務(wù)費(fèi)用 76 ? 第三節(jié) 利潤 ? 一、營業(yè)外收入 ? 二、營業(yè)外支出 ? 第四節(jié) 政府補(bǔ)助 ? 一、政府補(bǔ)助的基本特征 ? 二、政府補(bǔ)助的主要形式與分類 ? 三、政府補(bǔ)助的會計處理 77 第一節(jié) 收入 一、收入的概述 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ? 具體應(yīng)用如下： ? 采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日，按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售收入金額。 銷售折讓：折讓行為通常發(fā)生在銷售收入已確認(rèn)后，因此在發(fā)生銷售折讓時直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。 地下工廠在當(dāng)月 27日支付全部貨款。 85 勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 （一）同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時確認(rèn)收入。天上公司預(yù)計咨詢勞務(wù)總成本為 18萬元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬），其中 2022年、 2022年、2022年，每年發(fā)生成本為 、 9萬元、。包括：主營業(yè)務(wù)成本、 其他業(yè)務(wù)成本 、 營業(yè)稅金及附加 、 銷售費(fèi)用 、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、 所得稅費(fèi)用 等。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。 一、營業(yè)外收入的內(nèi)容包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。 103 財政貼息 ,是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助 。 (1)如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值； (2)如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值； (3)如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量，名義金額為 1 元如取得天然林等生物資產(chǎn)。為了支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，主管部門研究決定： (1)向該企業(yè)撥款 80萬元，其中： 20萬元為補(bǔ)償前期研發(fā)費(fèi)用 ,60萬元用于購置生產(chǎn)設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。 111 會計處理如下 : 1） 2月 ,收到時：借 :銀行存款 800000 貸 :遞延收益 600000 營業(yè)外收入 202200 2）按月計提折舊時：（ 66/5/12） 借：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 11000 貸；累計折舊 11000 3）遞延收益分配時：（ 60/5/12） 借：遞延收益 10000 貸 :營業(yè)外收入 10000 112 ? [例 2]天上公司于 2022年 1月 10日收到財政技改撥款 500萬元，用于購賣設(shè)備。假定不考慮其他因素，天上公司作會計處理如下： 113 ? 2022年收到財政撥款時，確認(rèn)政府補(bǔ)助 ? 借：銀行存款 5000000 ? 貸：遞延收益 5000000 ? 設(shè)備購置、安裝完畢時 ? 借：固定資產(chǎn) 6000000 ? 貸：銀行存款 6000000 ? （實(shí)際安裝時應(yīng)通過在建工程科目核算） 114 ? 自 2022年 2月起計提折舊、分?jǐn)傔f延收益 ? ①計提折舊 （ 600/5/12=10萬元） ? 借：制造費(fèi)用 100000 ? 貸：累計折舊 100000 ? ② 分?jǐn)傔f延收益（ 500/5/12=) ? 借：遞延收益 83333 ? 貸：營業(yè)外收入 83333 ? 以后年份依此類推。 06年 12月收到貼息資金 12萬元。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）資產(chǎn)負(fù)債表； ? （二）利潤表； ? （三）現(xiàn)金流量表； ? （四）附注。如“應(yīng)付賬款”科目為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目列示。 營業(yè)成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 營業(yè)外收入，其中列示：政府補(bǔ)助。 現(xiàn)金流量表分為： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。 126 ? 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目： ? （一）取得借款收到的現(xiàn)金； ? （二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； ? （三）償還借款本金支付的現(xiàn)金； ? （四）償還借款利息支付的現(xiàn)金； ? （五）分配利潤支付的現(xiàn)金。 （三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。 ? （七）對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。 ? 三、財政部 2022年發(fā)布的 《 小企業(yè)會計制度 》 （財會 [2022]2號）同時廢止。 129 第八章 附 則 ? 一、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。 ? （五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。 附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： （一）遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。 124 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目： ? （一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； ? （二）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； ? （三）支付的職工薪酬； ? （四）支付的稅費(fèi)。 本月金額與本年累計金額相互換了位置。 122 銷售費(fèi)用，其中列示：商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 121 二、利潤表 利潤表，是反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。 本表“期末余額”各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。該工程預(yù)計使用壽命 10年。當(dāng)年向政府部門提出財政貼息申請。該設(shè)備預(yù)計使用壽命 5年，預(yù)計凈殘值為 0元，采用年限平均法計提折舊。 當(dāng)月 ,該企業(yè)購置的設(shè)備安裝、調(diào)試后投入生產(chǎn)。 (2)不存在遞延收益的：直接計入當(dāng)期損益 109 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 —— 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,取得時直接計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入科目 ) —— 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,取得時確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 (遞延收益科目 )。 （二）政府補(bǔ)助的計量 貨幣性資產(chǎn) — 按照收到或應(yīng)收的金額計量。 105 (二 )政府補(bǔ)助分類 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 。 104 稅收返還。 政府的資本性投入無論采用何種形式 ,均不屬于政府補(bǔ)助的范疇 ,如在補(bǔ)助時規(guī)定作為”資本公積”處理的專項(xiàng)撥款等 （四）向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補(bǔ)助 稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實(shí)行零稅率 —— 出口環(huán)節(jié)免征增值稅 —— 退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項(xiàng)稅額 102 二、政府補(bǔ)助主要形式與分類 (一 )政府補(bǔ)助主要形式 財政撥款 ,是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。 100 一、政府補(bǔ)助的基本特征 （一）政府補(bǔ)助是無償?shù)? 政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要向政府以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。 99 第四節(jié) 政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)