【正文】 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 等 存貨 ? 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 名義金額（人民幣 1元） 存貨 ? 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 例：某日，某行政單位購(gòu)入材料 100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應(yīng)收款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。該公司收到預(yù)付款后，過(guò) 3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余 50%價(jià)款。 電腦發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 20220 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20220 收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 20220 貸：應(yīng)收賬款 20220 應(yīng)收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 賬務(wù)處理 ? 財(cái)政直接支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政直接支付 ? 財(cái)政授權(quán)支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 應(yīng)收賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 ? 新舊主要變化： ?細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ?增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 銀行存款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù) 發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率 ，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 ? 行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng) 按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 ? 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 ? 流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 ? 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 ? 行政單位會(huì)計(jì)信息使用者： 包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 ? 增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等類別，取消了有價(jià)證券。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 ? 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 ? 財(cái)政撥款收入是指 從同級(jí)財(cái)政部門取得的 財(cái)政預(yù)算資金。 ? 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、 撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 第八章 會(huì)計(jì)科目 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 一、資產(chǎn) 行政單位會(huì)計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 *零余額賬戶用款額度 *財(cái)政應(yīng)返還額度 有價(jià)證券 暫付款 庫(kù)存材料 固定資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 新舊主要變化： ? 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； ? 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。 銀行存款 ? 收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 ? 新舊無(wú)變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ，注銷額度時(shí) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 新舊無(wú)變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ? 財(cái)政直接支付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 貸 ：財(cái)政撥款收入 ? 財(cái)政授權(quán)支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 ，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。 ? 月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 收到租金 10萬(wàn)元，應(yīng)交 5%的營(yíng)業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000 應(yīng)收賬款 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺(tái)，價(jià)值 20220元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。 ? 關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無(wú)法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 例：某單位與某公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ? 對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。 存貨 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 購(gòu)買存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 經(jīng)費(fèi) 支出 零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 存貨 ? 置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 ? 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 ? 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 ? 存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨 ? 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ? 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 固定資產(chǎn) 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 固定資產(chǎn) ? 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必