財政學之稅收制度-全文預覽
【正文】 資本品 全部交易額 一般型 選擇型 單一階段 零售 批發(fā) 產制 多階段 增值額 流轉額 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） —— （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） —— （ 9） （ 10） （ 11） （ 12） —— —— —— —— —— （ 13） 34 ? 馬斯格雷夫夫婦根據(jù)上圖，將商品課稅分別為 13種形式。 ，商品稅額含在物價中，負擔不知不覺，不會發(fā)生抵觸情緒。 31 （二）商品稅的優(yōu)缺點 優(yōu)點 ： ，社會各階層，只要消費，就要納稅。在商品流通過程中，要經過生產、批發(fā)、零售等多個環(huán)節(jié)。 29 二、商品稅制 （一）商品課稅的性質 （二）商品稅的優(yōu)缺點 （三）商品課稅的類型 （四）商品稅的課征方法 30 （一）商品稅的性質 。所得稅一般對居民采用屬人原則，對非居民采用屬地原則。 分類綜合所得稅。優(yōu)點是征收簡便，稅源易控，缺點是不符合按納稅能力征收的原則。 缺點在于（ 1）計征管理復雜，稅務管理水平不夠的話，容易發(fā)生逃稅現(xiàn)象，（ 2）所得稅的累進征收有可能抑制工作積極性，（ 3）所得稅有可能泄露私人經營上的秘密。 是綜合稅，所得來源渠道繁多、性質不一。所以，所得不僅包括工薪收入、營業(yè)利潤、租金、版權收入、利息和股息收入，而且包括資本利得、實物所得、各種轉移支付款項等等。 ? 我國同其他國家一樣，目前征收很多不同類型的 稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切相關。對企業(yè)來說，（ 4）為零售稅，（ 7）為營業(yè)稅，（ 10）是對扣除折舊后的營業(yè)收入征稅，若再扣除購入的原材料費用，就是收入型增值稅，（ 11）為雇主繳納的工資稅或社會保險稅，（ 12）是公司所得稅，（ 15）是保留利潤稅。 小川鄉(xiāng)太郎認為由所得稅系、流通稅系和消費稅系組成的稅制體系能夠全面捕捉稅源。收入分為經常性收入和非經常性收入。 18 ? 此外，瓦格納還設置了一個消費稅系，其中即將一些人們共同消費的商品（如鹽）立為稅種，以實現(xiàn)普遍征收，另一方面選擇一些高收入者所消費的物品（如酒）立為稅種，是實現(xiàn)按支付能力征收。據(jù)此斯密設計了三大稅系，即地租稅系（土地稅、土地收益稅、土地產權轉移所征收的印花稅等）、利潤稅系（資本稅、營業(yè)利潤稅和利息稅）和工資稅系（勞動工資稅、薪給報酬稅等）。因此在理論界中，又掀起了重構稅制，削弱所得稅的討論。 上述三個階段在日本表現(xiàn)得很明顯，其直接稅 間接稅比例， 1888年為 ， 1908年為 ， 1941年為 。間接稅有容易重復課征的弊病，會加重商品生產者的負擔。只有對貨物和交易等課征間接稅才能保證財政收入。農業(yè)經濟時代，社會剩余產品基本都由農業(yè)所產生，土地成為社會純收益的來源，因此主要是以土地和其它不動產的多少作為測度納稅能力強弱的依據(jù)。 11 三、稅制結構 ? 稅制結構是指一國各稅種的總體安排。稅源的選擇首先是不能侵蝕稅本。復合稅制的優(yōu)點體現(xiàn)在：就財政收入而言，稅源廣且普遍，伸縮性大，彈性充分，收入充足；就社會政策而言，具有平均社會財富，穩(wěn)定國民經濟的功能；就稅收負擔而言，從多方面捕捉稅源，可以減少逃漏。 單一稅的利弊：好處在于僅征一種稅，不可能造成重復征稅，稅收的繳納和征收都比較明確；但弊端在于，僅對某一種課稅對象征稅，必然造成嚴重的經濟扭曲，而且很難保證財政收入充足，課稅范圍狹窄，不普遍，有失公平。早在 16世紀，法國人波丹曾經討論過單一所得稅。這里所說資本是指不產生收益的財產。同時認為，消費是納稅人的納稅能力的體現(xiàn)，消費多者，負稅能力強；消費少者，負稅能力弱，故符合稅收的平等原則。 6 。 19世紀中葉的美國經濟學家亨利 ? 從人類社會的發(fā)展來看，無論哪一國家的稅收制 度都是從稅收的自然制度到與稅收的人為制度相 結合的產物。與此同時，國家的政治、法律制度相繼創(chuàng) 立，并把它與稅收相結合，對稅收的自然制度加 以法制化，使稅收這一經濟行為制度化、法制化、 規(guī)范化和長期化，從而形成了稅收制度的人為屬 性，即稅收的人為制度。最早在 18世紀，由法國重農學派經濟學家魁奈提出，他認為只有土地生產
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