【正文】 《 中華人民共和國(guó) 企業(yè)所得稅 法 》 ， 2023年 1月 1日起施行 。 73 MAUQ ? 我國(guó)所得課稅的特點(diǎn) ? 我國(guó)一向以商品課稅為主 ， 所得課稅還剛剛起步； ? 西方發(fā)達(dá)國(guó)家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主 ，而 我國(guó)當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主 。 稅種主要包括個(gè)人所得稅 、 公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅 (工薪稅 )。 ?課稅對(duì)象： ? 納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額 (銷售額 ) ?征稅項(xiàng)目 (提供勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn) )： ? 交通運(yùn)輸業(yè) 、 郵電通信業(yè) 、 文化體育業(yè) 、 金融保險(xiǎn)業(yè) 、 建筑業(yè) 、 服務(wù)業(yè) 、 娛樂(lè)業(yè) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 、銷售不動(dòng)產(chǎn) 。 60 MAUQ ?消費(fèi)稅 ——課稅對(duì)象是消費(fèi)品的 銷售收入 ， 是我國(guó)1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅 。 ?(一 )先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn) ， 條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn) 。 17% 57 MAUQ ? 實(shí)行價(jià)外計(jì)征辦法 ? 按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 銷售稅額＝銷售額 稅率 。 ? 納稅義務(wù)人： ? 所有銷售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人 。 52 MAUQ ?增值稅的計(jì)征方法： ? “ 加法 ” ：將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值 (如工資 、 利潤(rùn) 、 利息和其他增值項(xiàng)目 )逐項(xiàng)相加作為增值額 ， 然后按適用稅率求出增值稅額； ? “ 減法 ” (扣額法 )：從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額 (如原材料 、 燃料 、 動(dòng)力 、零配件等 )后的余額 ， 作為增值額； ? “ 扣稅法 ” ：不直接計(jì)算增值額 ， 而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中 ， 扣除法定外購(gòu)商品的已納稅額 ， 以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額 。 ?增值額： ? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值 。 中國(guó)有增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅 。 45 MAUQ ?（ 四 ） 我國(guó)綠色稅收體系建設(shè)的可行路徑 ?梳理 、 整合并進(jìn)一步完善現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)境稅稅種和環(huán)保措施 ， 增設(shè)必要的新稅種 (如燃油稅和排污稅 )，保留必要的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償收費(fèi) ， 即采取環(huán)境稅與相關(guān)稅種相結(jié)合 、 稅收與收費(fèi)相結(jié)合的模式 ， 建立適合我國(guó)的綠色稅收體系 。 43 MAUQ ?四、關(guān)于建立綠色稅收體系 —環(huán)境稅問(wèn)題 ?（ 一 ） 開征環(huán)境稅的基本邏輯前提 ?從可持續(xù)性原則出發(fā) ， 對(duì)環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給其他人的損害成本和帶給后代人的機(jī)會(huì)成本 ， 并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償 。 37 MAUQ 五類共享稅分配狀況 證券交易 印花稅 1997年，中央和地方的共享比例由原來(lái)的各占 50%調(diào)整為中央占 80%、 地方占 20%，后又調(diào)整為中央占 88%、地方占 12% 2023年，調(diào)整為中央占 91%、地方占 9% 2023年，調(diào)整為中央占 97%、地方占 3% 2023年，調(diào)整為中央占 98%、地方占 2% 國(guó)有土地有償 使用收入 原為地方固定收入 2023年， 5％上交中央 金融保險(xiǎn) 營(yíng)業(yè)稅 1997年，稅率由 5%提高為 8%，由此增加的收入歸中央 固定資產(chǎn)投資 方向調(diào)節(jié)稅 系地方稅 1999年 712月，減半征收 2023年，全面停征 所得稅 2023年，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅改為中央和地方以各占 50%的比例分享 2023，以中央占 60%、地方占 40%分享 38 MAUQ 稅收收入構(gòu)成變化 (億元 ) 資料來(lái)源：中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒 2023 年 份 合 計(jì) 國(guó)內(nèi)增值稅 營(yíng)業(yè)稅 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅 關(guān) 稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 1978 1980 1985 1990 1995 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目 (2023,億元 ) 項(xiàng) 目 國(guó)家財(cái)政收入 中 央 地 方 合計(jì) 稅收收入 國(guó)內(nèi)增值稅 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅 出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購(gòu)置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項(xiàng)收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 罰沒(méi)收入 其他收入 40 MAUQ ?三、我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革 ?（ 一 ） 農(nóng)村稅費(fèi)改革的目標(biāo)和內(nèi)容 ?目標(biāo) ——“三個(gè)確保 ” ? 確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到明顯減輕而且不再反彈 ， 確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn) ， 確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)不受影響 。 34 MAUQ ?改革后稅制體系 ? 包括七大類計(jì) 23個(gè)稅種 ， 分別由三個(gè)部門管理 。 32 MAUQ 1994年分稅制改革 ?一 、 按照中央和地方政府的事權(quán) ， 劃分各級(jí)財(cái)政的支出范圍 ?二 、 根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合原則 ， 合理劃分中央與地方收入 ? 按照稅制改革后的稅種設(shè)置 ， 將維護(hù)國(guó)家權(quán)益 、 實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅； ? 將適宜地方征管的稅種劃為地方稅 ， 并充實(shí)地方稅稅種 ， 增加地方稅收入； ? 將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相聯(lián)系的主要稅種劃為中央與地方共享稅 。 29 MAUQ ?改革和完善稅制的必要性： ? 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化 ， 原來(lái)的工商稅制已經(jīng)不能完全適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求 。 廣義的綠色稅則包括收費(fèi) 。 21 MAUQ ?財(cái)政交換論 政策主張： ? ① 對(duì)政府的征稅能力必須從 憲法 上予以限制； ? ② 選擇合適稅基和稅率結(jié)構(gòu) ， 將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)； ? (推崇窄稅基 ) ? ③ 憲法對(duì)政府可利用的稅基性質(zhì)進(jìn)行限制 ， 也有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿； ? ④ 由于政府有使稅收收入最大化的沖動(dòng) ， 要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇； ? ⑤ 政府應(yīng)取消對(duì)資本的課稅 。 (影響生產(chǎn)要素和商品的相對(duì)價(jià)格 ) 19 MAUQ ? （ 3） 最適所得課稅理論 ? ① 所得稅的邊際稅率不能過(guò)高； (減少效率損失 ) ? ② 最適所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒 “ U”型 。 ? （ 2） 最適商品課稅理論 ? ① 逆彈性命題 ? (拉姆齊法則 ,The Ramsey Rule) ? 一種商品的需求彈性越大 ， 征稅的潛在扭曲效應(yīng)也就越大 。西蒙斯 自由主義 ?公平課稅論的基本思想： ? ① 主要強(qiáng)調(diào)橫向公平目標(biāo) ， 幾乎不涉及縱向公平(主張將縱向公平留給政治程序解決 )； ? ② 把稅收問(wèn)題與政府支出政策分開討論； ?一、稅制改革的主要理論 16 MAUQ ? ③ 以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則； ? ④ 主張按納稅能力征稅 (但 納稅能力的大小不用效用理論來(lái)衡量 ， 提出了自己的納稅能力衡量方法 —— 綜合所得 —— 寬所得 ) ?寬稅基 、 低名義稅率以實(shí)現(xiàn)公平和效率目標(biāo) ?理想稅制：綜合所得 ， 寬稅基 ， 累進(jìn)個(gè)人直接稅 17 MAUQ ?（ 二 ） 最適課稅論 20世紀(jì) 70年代 ?Theory of Optimal Taxation ? 、 庇古 、 詹姆斯 10 MAUQ ?美國(guó) ? 1862年南北戰(zhàn)爭(zhēng)開征所得稅； ? 1872年廢止； ? 1913年 10月的所得稅法確立 11 MAUQ ?社會(huì)保障 (保險(xiǎn) )稅 ?所得課稅類的一個(gè)稅種 ?二戰(zhàn)以后 ， 發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家為緩和社會(huì)矛盾 ，穩(wěn)定社會(huì)秩序 ， 普遍推行社會(huì)保險(xiǎn)制度 ， 并開征社會(huì) 保險(xiǎn)稅 。 ? 對(duì)物課征： ? 土地稅 、 房屋稅 、 車馬稅等 ， 如 “ 田賦 ” 、 “ 馬口錢 ” 、 “ 間架稅 ” 。中國(guó)金融期貨交易所 China Financial Futures Exchange 第一節(jié) 稅收制度及其歷史演變 第二節(jié) 稅收制度改革 第三節(jié) 我國(guó)稅制的歷史演變和稅制改革 第四節(jié) 商品課稅 第五節(jié) 所得課稅 第六節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 第七節(jié) 關(guān) 稅 第八節(jié) 出口退稅 稅收制度 2 MAUQ ?課程思考 ?我國(guó)稅制改革目標(biāo)應(yīng)該如何定位 ？ ?增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅的稅制內(nèi)容 ？ ?企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅的稅制內(nèi)容 ？ ?個(gè)人所得稅應(yīng)如何進(jìn)一步改革 ？ ?我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制改革應(yīng)如何定位 ？ ?關(guān)稅與出口退稅制度在國(guó)際貿(mào)易中的作用 ？ 3 MAUQ ?一 、 稅收制度概述 ?二 、 稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程 第一節(jié) 稅收制度及其歷史演變 4 MAUQ ?一、稅收制度概述 ?稅收制度： ?稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱 。 ? 直接稅 ?早期的直接稅： ? 對(duì)人課征： ? 人頭稅 、 灶稅 、 戶稅等 ， 如 “ 口賦 ” 、 “ 算賦 ” 、 “ 更賦 ” 。 8 MAUQ ?主體稅種的變化： ?古老的直接稅階段 ?近代以商品課稅為主體的階段 ?現(xiàn)代直接稅 (所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 )階段 9 MAUQ ?所得稅制度的確立： ?英國(guó) ? 1799年 ， 英法戰(zhàn)爭(zhēng) ， 為應(yīng)付軍費(fèi)急需 ， 首次開征所得稅 (與后來(lái)的所得稅有所不同 )； ? 1802年隨戰(zhàn)爭(zhēng)停止而停征； ? 1803年因戰(zhàn)爭(zhēng)復(fù)發(fā)又開征 ， 戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束又廢止； ? 1842年 ， 根據(jù) 1806年所得稅法案 ， 經(jīng)過(guò)立法程序 ，確定為永久性稅種 。 13 MAUQ 1985年所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系 按人均收入 水平分類 占中央政府經(jīng)常收入的比重 人均 GDP 平均數(shù) （美元） 所得稅、利得稅和資本收益稅（ %） 社會(huì)保險(xiǎn)稅 （ %） 低收入國(guó)家 中低收入國(guó)家 中高收入國(guó)家 發(fā)達(dá)國(guó)家 200 820 1850 11810 14 MAUQ 第二節(jié) 稅收制度改革 ?一 、 稅制改革理論簡(jiǎn)介 ?二 、 世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì) 15 MAUQ ?（ 一 ） 公平課稅論 20世紀(jì) 50－ 60年代 ?Theory of Equitable Taxation ?亨利 ?基于信息不對(duì)稱及政府征管能力有限 18 MAUQ ?最適課稅論的主要內(nèi)容 ? （ 1） 直接稅與間接稅的搭配理論 ? ① 直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充 ， 而非相互替代； ? ② 稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo) 。 政府在大多數(shù)情況下不能獲得完全的消息 , 而且征稅能力受到限制 , 按逆彈性命題課征商品稅不能保證生產(chǎn)高效率 ， 因此需 征收 其他 扭曲性稅收 。 20 MAUQ ?（ 三 ） 財(cái)政交換論 20世紀(jì) 90年代 ?Theory of Fiscal Exchange ?維克塞爾：自愿交換理論 (一致同意原則 ) ?布坎南：公共選擇理論 ?稅收通過(guò)政治程序?qū)€(gè)人或利益集團(tuán)進(jìn)行分配時(shí) ，應(yīng)當(dāng)使得國(guó)家給付個(gè)人的邊際效用等于個(gè)人因納稅而損失的財(cái)富的邊際效用 。 狹義的綠色 稅收 即實(shí)現(xiàn) 保護(hù)環(huán)境 目的而專門征收的稅收和對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收 。 ? （ 二 ） 1994年的工商稅制改革 ?我國(guó)財(cái)政體制于 1994年 1月 1日起開始實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制 ， 其目的在于理順中央與地方政府間的財(cái)政關(guān)系 ， 以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求 。 31 MAUQ ?稅制改革的主要內(nèi)容： ? 1． 以推行規(guī)范化的增值稅為核心 ， 相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅 ， 建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系； ? 2． 對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅； ? 3． 統(tǒng)一個(gè)人所得稅；