【正文】 《 中華人民共和國 企業(yè)所得稅 法 》 ， 2023年 1月 1日起施行 。 73 MAUQ ? 我國所得課稅的特點 ? 我國一向以商品課稅為主 ， 所得課稅還剛剛起步； ? 西方發(fā)達國家的所得課稅是以個人所得稅為主 ，而 我國當前仍是以企業(yè)所得稅為主 。 稅種主要包括個人所得稅 、 公司所得稅和社會保險稅 (工薪稅 )。 ?課稅對象： ? 納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額 (銷售額 ) ?征稅項目 (提供勞務(wù)和銷售不動產(chǎn) )： ? 交通運輸業(yè) 、 郵電通信業(yè) 、 文化體育業(yè) 、 金融保險業(yè) 、 建筑業(yè) 、 服務(wù)業(yè) 、 娛樂業(yè) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 、銷售不動產(chǎn) 。 60 MAUQ ?消費稅 ——課稅對象是消費品的 銷售收入 ， 是我國1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅 。 ?(一 )先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點 ， 條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點 。 17% 57 MAUQ ? 實行價外計征辦法 ? 按購進扣稅法計算應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 銷售稅額＝銷售額 稅率 。 ? 納稅義務(wù)人： ? 所有銷售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個人 。 52 MAUQ ?增值稅的計征方法： ? “ 加法 ” ：將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值 (如工資 、 利潤 、 利息和其他增值項目 )逐項相加作為增值額 ， 然后按適用稅率求出增值稅額； ? “ 減法 ” (扣額法 )：從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額 (如原材料 、 燃料 、 動力 、零配件等 )后的余額 ， 作為增值額； ? “ 扣稅法 ” ：不直接計算增值額 ， 而是從按銷售收入額計算的稅額中 ， 扣除法定外購商品的已納稅額 ， 以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額 。 ?增值額： ? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值 。 中國有增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅和關(guān)稅 。 45 MAUQ ?（ 四 ） 我國綠色稅收體系建設(shè)的可行路徑 ?梳理 、 整合并進一步完善現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)境稅稅種和環(huán)保措施 ， 增設(shè)必要的新稅種 (如燃油稅和排污稅 )，保留必要的生態(tài)環(huán)境補償收費 ， 即采取環(huán)境稅與相關(guān)稅種相結(jié)合 、 稅收與收費相結(jié)合的模式 ， 建立適合我國的綠色稅收體系 。 43 MAUQ ?四、關(guān)于建立綠色稅收體系 —環(huán)境稅問題 ?（ 一 ） 開征環(huán)境稅的基本邏輯前提 ?從可持續(xù)性原則出發(fā) ， 對環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給其他人的損害成本和帶給后代人的機會成本 ， 并使之得到經(jīng)濟上的補償 。 37 MAUQ 五類共享稅分配狀況 證券交易 印花稅 1997年，中央和地方的共享比例由原來的各占 50%調(diào)整為中央占 80%、 地方占 20%，后又調(diào)整為中央占 88%、地方占 12% 2023年，調(diào)整為中央占 91%、地方占 9% 2023年，調(diào)整為中央占 97%、地方占 3% 2023年，調(diào)整為中央占 98%、地方占 2% 國有土地有償 使用收入 原為地方固定收入 2023年， 5％上交中央 金融保險 營業(yè)稅 1997年，稅率由 5%提高為 8%，由此增加的收入歸中央 固定資產(chǎn)投資 方向調(diào)節(jié)稅 系地方稅 1999年 712月，減半征收 2023年，全面停征 所得稅 2023年，企業(yè)所得稅和個人所得稅改為中央和地方以各占 50%的比例分享 2023，以中央占 60%、地方占 40%分享 38 MAUQ 稅收收入構(gòu)成變化 (億元 ) 資料來源：中國統(tǒng)計年鑒 2023 年 份 合 計 國內(nèi)增值稅 營業(yè)稅 國內(nèi)消費稅 關(guān) 稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 1978 1980 1985 1990 1995 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023 中央和地方財政主要收入項目 (2023,億元 ) 項 目 國家財政收入 中 央 地 方 合計 稅收收入 國內(nèi)增值稅 國內(nèi)消費稅 進口貨物增值稅、消費稅 出口貨物退增值稅、消費稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 資源稅 城市維護建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項收入 行政事業(yè)性收費 罰沒收入 其他收入 40 MAUQ ?三、我國農(nóng)村稅費改革 ?（ 一 ） 農(nóng)村稅費改革的目標和內(nèi)容 ?目標 ——“三個確保 ” ? 確保農(nóng)民負擔(dān)得到明顯減輕而且不再反彈 ， 確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)和村級組織正常運轉(zhuǎn) ， 確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費不受影響 。 34 MAUQ ?改革后稅制體系 ? 包括七大類計 23個稅種 ， 分別由三個部門管理 。 32 MAUQ 1994年分稅制改革 ?一 、 按照中央和地方政府的事權(quán) ， 劃分各級財政的支出范圍 ?二 、 根據(jù)財權(quán)與事權(quán)相結(jié)合原則 ， 合理劃分中央與地方收入 ? 按照稅制改革后的稅種設(shè)置 ， 將維護國家權(quán)益 、 實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅； ? 將適宜地方征管的稅種劃為地方稅 ， 并充實地方稅稅種 ， 增加地方稅收入； ? 將與經(jīng)濟發(fā)展直接相聯(lián)系的主要稅種劃為中央與地方共享稅 。 29 MAUQ ?改革和完善稅制的必要性： ? 隨著經(jīng)濟體制改革的繼續(xù)深化 ， 原來的工商稅制已經(jīng)不能完全適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟的要求 。 廣義的綠色稅則包括收費 。 21 MAUQ ?財政交換論 政策主張： ? ① 對政府的征稅能力必須從 憲法 上予以限制； ? ② 選擇合適稅基和稅率結(jié)構(gòu) ， 將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)； ? (推崇窄稅基 ) ? ③ 憲法對政府可利用的稅基性質(zhì)進行限制 ， 也有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿； ? ④ 由于政府有使稅收收入最大化的沖動 ， 要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇； ? ⑤ 政府應(yīng)取消對資本的課稅 。 (影響生產(chǎn)要素和商品的相對價格 ) 19 MAUQ ? （ 3） 最適所得課稅理論 ? ① 所得稅的邊際稅率不能過高； (減少效率損失 ) ? ② 最適所得稅率應(yīng)當呈倒 “ U”型 。 ? （ 2） 最適商品課稅理論 ? ① 逆彈性命題 ? (拉姆齊法則 ,The Ramsey Rule) ? 一種商品的需求彈性越大 ， 征稅的潛在扭曲效應(yīng)也就越大 。西蒙斯 自由主義 ?公平課稅論的基本思想： ? ① 主要強調(diào)橫向公平目標 ， 幾乎不涉及縱向公平(主張將縱向公平留給政治程序解決 )； ? ② 把稅收問題與政府支出政策分開討論； ?一、稅制改革的主要理論 16 MAUQ ? ③ 以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則； ? ④ 主張按納稅能力征稅 (但 納稅能力的大小不用效用理論來衡量 ， 提出了自己的納稅能力衡量方法 —— 綜合所得 —— 寬所得 ) ?寬稅基 、 低名義稅率以實現(xiàn)公平和效率目標 ?理想稅制：綜合所得 ， 寬稅基 ， 累進個人直接稅 17 MAUQ ?（ 二 ） 最適課稅論 20世紀 70年代 ?Theory of Optimal Taxation ? 、 庇古 、 詹姆斯 10 MAUQ ?美國 ? 1862年南北戰(zhàn)爭開征所得稅； ? 1872年廢止； ? 1913年 10月的所得稅法確立 11 MAUQ ?社會保障 (保險 )稅 ?所得課稅類的一個稅種 ?二戰(zhàn)以后 ， 發(fā)達的資本主義國家為緩和社會矛盾 ，穩(wěn)定社會秩序 ， 普遍推行社會保險制度 ， 并開征社會 保險稅 。 ? 對物課征： ? 土地稅 、 房屋稅 、 車馬稅等 ， 如 “ 田賦 ” 、 “ 馬口錢 ” 、 “ 間架稅 ” 。中國金融期貨交易所 China Financial Futures Exchange 第一節(jié) 稅收制度及其歷史演變 第二節(jié) 稅收制度改革 第三節(jié) 我國稅制的歷史演變和稅制改革 第四節(jié) 商品課稅 第五節(jié) 所得課稅 第六節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅 第七節(jié) 關(guān) 稅 第八節(jié) 出口退稅 稅收制度 2 MAUQ ?課程思考 ?我國稅制改革目標應(yīng)該如何定位 ？ ?增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅的稅制內(nèi)容 ？ ?企業(yè)所得稅 、 個人所得稅的稅制內(nèi)容 ？ ?個人所得稅應(yīng)如何進一步改革 ？ ?我國財產(chǎn)稅制改革應(yīng)如何定位 ？ ?關(guān)稅與出口退稅制度在國際貿(mào)易中的作用 ？ 3 MAUQ ?一 、 稅收制度概述 ?二 、 稅收制度發(fā)展的歷史進程 第一節(jié) 稅收制度及其歷史演變 4 MAUQ ?一、稅收制度概述 ?稅收制度： ?稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱 。 ? 直接稅 ?早期的直接稅： ? 對人課征： ? 人頭稅 、 灶稅 、 戶稅等 ， 如 “ 口賦 ” 、 “ 算賦 ” 、 “ 更賦 ” 。 8 MAUQ ?主體稅種的變化： ?古老的直接稅階段 ?近代以商品課稅為主體的階段 ?現(xiàn)代直接稅 (所得稅和財產(chǎn)稅 )階段 9 MAUQ ?所得稅制度的確立： ?英國 ? 1799年 ， 英法戰(zhàn)爭 ， 為應(yīng)付軍費急需 ， 首次開征所得稅 (與后來的所得稅有所不同 )； ? 1802年隨戰(zhàn)爭停止而停征； ? 1803年因戰(zhàn)爭復(fù)發(fā)又開征 ， 戰(zhàn)爭結(jié)束又廢止； ? 1842年 ， 根據(jù) 1806年所得稅法案 ， 經(jīng)過立法程序 ，確定為永久性稅種 。 13 MAUQ 1985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系 按人均收入 水平分類 占中央政府經(jīng)常收入的比重 人均 GDP 平均數(shù) （美元） 所得稅、利得稅和資本收益稅（ %） 社會保險稅 （ %） 低收入國家 中低收入國家 中高收入國家 發(fā)達國家 200 820 1850 11810 14 MAUQ 第二節(jié) 稅收制度改革 ?一 、 稅制改革理論簡介 ?二 、 世界各國稅制改革的實踐和趨勢 15 MAUQ ?（ 一 ） 公平課稅論 20世紀 50－ 60年代 ?Theory of Equitable Taxation ?亨利 ?基于信息不對稱及政府征管能力有限 18 MAUQ ?最適課稅論的主要內(nèi)容 ? （ 1） 直接稅與間接稅的搭配理論 ? ① 直接稅與間接稅應(yīng)當是相互補充 ， 而非相互替代； ? ② 稅制模式的選擇取決于政府的政策目標 。 政府在大多數(shù)情況下不能獲得完全的消息 , 而且征稅能力受到限制 , 按逆彈性命題課征商品稅不能保證生產(chǎn)高效率 ， 因此需 征收 其他 扭曲性稅收 。 20 MAUQ ?（ 三 ） 財政交換論 20世紀 90年代 ?Theory of Fiscal Exchange ?維克塞爾：自愿交換理論 (一致同意原則 ) ?布坎南：公共選擇理論 ?稅收通過政治程序?qū)€人或利益集團進行分配時 ，應(yīng)當使得國家給付個人的邊際效用等于個人因納稅而損失的財富的邊際效用 。 狹義的綠色 稅收 即實現(xiàn) 保護環(huán)境 目的而專門征收的稅收和對環(huán)境保護起作用的稅收 。 ? （ 二 ） 1994年的工商稅制改革 ?我國財政體制于 1994年 1月 1日起開始實行分稅制財政管理體制 ， 其目的在于理順中央與地方政府間的財政關(guān)系 ， 以適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求 。 31 MAUQ ?稅制改革的主要內(nèi)容： ? 1． 以推行規(guī)范化的增值稅為核心 ， 相應(yīng)設(shè)置消費稅 、 營業(yè)稅 ， 建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系； ? 2． 對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅； ? 3． 統(tǒng)一個人所得稅；