【正文】 統(tǒng)一稅法 ， 公平稅負 ， 簡化稅制 ， 合理分權 ， 理順分配關系 ， 建立符合市場經濟要求的稅收體系 。 自1970年代以來 ， 在西方發(fā)達國家中掀起了綠色 稅制改革 的熱潮 。 22 MAUQ ? 財政交換理論特別強調： ? ① 為實現(xiàn)有效率配置資源的目標 ， 要求盡可能廣泛地采用受益稅； ? ② 為使政府官員在決策中的 “ 經濟人 ” 動機最小化 ， 強調政治程序在約束預算決策中的重要性 。 ? 最適課稅理論貢獻： ? ① 論證了在信息不對稱的情況下 ， 政府運用“ 扭曲性 ” 稅收工具是不可避免的； (能力原則的變通 ) ? ② 提出了在稅制結構優(yōu)化狀態(tài)下 ， 稅制經濟效率的衡量標準 。 據此 ， 對彈性相對較小的商品課以相對較高的稅率 ， 對彈性相對較大的商品課以相對較低的稅率 。米爾利斯 、 威廉 12 MAUQ ?發(fā)展中國家稅制結構以間接稅為主 ， 一般在稅收總額中占 60％ 一 90%。 6 MAUQ ?現(xiàn)代的直接稅 ： ? 對人課稅： ? 個人所得稅 、 企業(yè)所得稅 ? 對物課稅： ? 財產稅 、 遺產稅 、 贈與稅 7 MAUQ ?間接稅 ?早期的間接稅： ? 中國古代的 “ 關市之賦 ” 、 鹽稅 、 茶稅 、 漁稅 ? 西方的市場稅 、 入市稅等 。 ?政府按一定政策原則組成的稅收體系 ， 其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題 。 ? 單一稅制論 （ 一個稅類或少數幾個稅種 ） ? 復合稅制論 （ 多種稅類的多個稅種 ） 5 MAUQ ?二、稅收制度發(fā)展的歷史進程 ?稅收制度的發(fā)展是指構成稅制的各個稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程 。 ?現(xiàn)代的間接稅： ? 銷售稅 (營業(yè)稅 )、 產品稅 、 消費稅 、 增值稅等 。 ?發(fā)展中國家經濟發(fā)展水平較低 ， 人均收入低 ， 所得稅難以保證國家財政的需要； ?流轉稅在征收管理上簡便易行 ， 且不受企業(yè)盈虧狀況的影響 ， 更適合發(fā)展中國家的管理水平； ?流轉稅從價計征 ， 不直接作用于企業(yè)所得和個人所得 ， 對私人投資和個人儲蓄的影響較小 。 維克里 ?核心： ? 如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧 ——商品課稅容易實現(xiàn)效率目標 ， 因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實現(xiàn)公平收入分配目標 ，因此要考慮如何使其促進經濟效率 。 ? ② 開征扭曲性稅收 。 并討論了如何據此標準而對經濟行為主體提供刺激信號問題； ? ③ 論證了在最適稅制下 ， 公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來的可行性 。 23 MAUQ ?（ 一 ） 所得稅 ：降低稅率 、 拓寬稅基 、 減少檔次 ?（ 二 ） 一般消費稅 ：普遍開征增值稅 、 提高標準稅率 、 制定標準化的增值稅 ?（ 三 ） 開征 “ 綠色稅收 ” ， 重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用 ?綠色稅收 (Green Taxation) ?環(huán)境稅收 (Environmental Taxation) ?二、世界各國稅制改革的實踐和趨勢 ?綠色 稅收 也稱環(huán)境 稅收 ， 是以 保護環(huán)境 、 合理開發(fā)利用 自然資源 ， 推進 綠色生產 和 消費 為目的 ，建立開征以保護環(huán)境的生態(tài)稅收的 “ 綠色 ” 稅制 ，從而保持人類的 可持續(xù)發(fā)展 。 24 MAUQ 25 MAUQ ?一 、 改革開放前工商稅制的演變 ?二 、 改革開放后工商稅制改革 ?三 、 我國農村稅費改革 ?四 、 關于建立綠色稅收體系 —環(huán)境稅問題 第三節(jié) 我國稅制的歷史演變和稅制改革 26 MAUQ 27 MAUQ ?一、改革開放前工商稅制的演變 ?中國稅制變化經歷了三次較大規(guī)模的改革： ?1. 1953年的工商稅制改革 ?2. 1958年的工商稅制改革 ?3. 1973年的工商稅制改革 28 MAUQ ?二、改革開放后工商稅制改革 ?（ 一 ） 1979－ 1993年間的工商稅制改革 ?初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制 。 30 MAUQ ?稅制改革基本原則： ? 加強稅收的宏觀調控功能； ? 體現(xiàn)公平稅負 ， 促進公平競爭； ? 發(fā)揮稅收對個人收入和地區(qū)發(fā)展的調節(jié)作用； ? 貫徹國家產業(yè)政策 ， 促進經濟結構的合理調整； ? 簡化 、 規(guī)范稅制； ? 保持原有的稅負總水平 ； ? 嚴格控制優(yōu)惠減免 。 ? 在劃分稅種的同時 ， 分設中央稅務機構和地方稅務機構 ， 實行分別征稅 。 36 MAUQ ? 2. 由海關征收的關稅類： ? 關稅 、 船舶噸稅 。 41 MAUQ ?（ 三 ） 黃宗羲定律 ?明末清初思想家黃宗羲發(fā)現(xiàn) ， 歷史上每一次稅費改革 ， 由于當時社會政治環(huán)境的局限性 ， 就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮 ， 即每次農村稅費改革 ， 農民負擔在下降一段時間后 ， 由于種種原因 ， 反而會漲到一個比改革前更高的水平 ， 走向了原先改革目的的反面 。 44 MAUQ ?（ 三 ） 廣義環(huán)境稅與狹義環(huán)境稅 ?廣義環(huán)境稅指稅收體系中與環(huán)境 、 自然資源利用和保護有關的各種稅種的總稱 。 在國際上統(tǒng)稱為商品和勞務稅 。 ?（ 三 ） 商品課稅的 缺點 ?商品課稅與商品價格相聯(lián)系 ， 在國內會干擾市場運行并形成分配不公；在國際間會阻礙資金 、 勞動力和商品的自由競爭和流動 。 51 MAUQ ?增值稅的特點與優(yōu)點 ? 起源于法國 ? 特點： ? 在就一種商品多次課征中 避免重復征稅 。 ? 從財政收入著眼 ， 生產型增值稅的效應最大 ， 收入型增值稅次之 ， 消費型增值稅最??； ? 從激勵投資著眼 ， 則次序相反 。 ? 對出口商品實行 零 稅率 。 （ 生產型 → 消費型 ） ?改革的主要內容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅 ， 同時 ， 取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策 ， 將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至 13%， 將礦產品增值稅稅率恢復到 17%。 ?(三 )試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入 ， 改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū) 。 ?課稅對象： ? 消費品的銷售收入 (生產環(huán)節(jié)征收 ) ?納稅人： ? 生產和進口應稅消費品的單位和個人 ?三、消費稅 61 MAUQ ?消費稅 15個品目： ? 煙 、 酒 、 化妝品 、 護膚護發(fā)品 、 貴重首飾及珠寶玉石 、 汽車輪胎 、 摩托車 、 小汽車 、 鞭炮 、 焰火 、成品油 (汽油 、 柴油 、 航空煤油 、 石腦油 、 溶劑油 、潤滑油 、 燃料油 )、 高爾夫球及球具 、 高檔手表 、游艇 、 木制一次性筷子 、 木地板等 。 ?石油特別收益金實行 5級超額累進從價定率計征 ， 按月計算 、 按季繳納 。 中央和地方財政主要收入項目 (2023,億元 ) 項 目 國家財政收入 中 央 地 方 合計 稅收收入 國內增值稅 國內消費稅 進口貨物增值稅、消費稅 出口貨物退增值稅、消費稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 資源稅 城市維護建設稅 房產稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車船稅 船舶噸稅 車輛購置稅 關稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專項收入 行政事業(yè)性收費 罰沒收入 其他收入 71 MAUQ ?一、所得課稅的特征和功能 ?（ 一 ） 所得課稅的特征 ? 特點 (優(yōu)點 )： ? (1) 稅負相對公平； ? (2) 一般不存在重復征稅 ， 不影響商品的相對價格 ，對市場經濟運行干擾較小； ? (3) 有利于維護國家權益； ? (4) 課稅有彈性 。 ?“ 內在穩(wěn)定器 ” ——“人為穩(wěn)定器 ” 75 MAUQ ?二、企業(yè)所得課稅 ?1991年 4月 9日全國人大通過 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 。 ?稅率： ? 基本稅率： 25％ ? 低稅率： 20％ (符合條件的小型微利企業(yè)；符合稅法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè) )； 15％ (國家需重點扶持的高新技術企業(yè) ) ?應納稅所得額： ? 納稅人每納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額 。 79 MAUQ ? 征收模式和稅率 ? 采取分項定率 、 分項扣除 、 分項征收的模式 。 ? 2023年 8月 ， 利息所得稅稅率調整為 5％ 。 ? 優(yōu)點： 符合支付能力課稅原則 85 MAUQ ?分類綜合所得稅 ： ? 實行分項課征和綜合計稅相結合 。 ?課征范圍：全體工薪者和自營人員 ?稅負一般由雇主和雇員共同承擔 ?稅率由各國社會保障制度的覆蓋面和受益大小決定 ，一般采用比例稅率 。 ?征收辦法： ? 按產品類別 從量定額 計算征稅 91 MAUQ 稅 目 單 位 稅額幅度 一 、 原油 二 、 天然氣 三 、 煤炭 四 、 其他非金屬礦原礦 五 、 黑色金屬礦原礦 六 、 有色金屬礦原礦 七 、 鹽 固體鹽 液體鹽 元／噸 元／萬立方米 元／噸 元／噸或立方米 元／噸 元／噸 元／噸 元／噸 8~30 20~150 ~5 ~20 2~30 ~30 10~60 2~10 資源稅稅目稅額幅度 92 MAUQ ?三、現(xiàn)行財產稅 ?財產稅是對納稅人擁有或支配的應稅財產就其數量或價值額征收的一類稅收的總稱 。 95 MAUQ ?我國財產稅制未來改革方向 ? 統(tǒng)一名稱 ， 整合稅種； ? 拓寬稅基 ， 擴大財產稅的調節(jié)范圍； ? 可考慮適度分權； ? 提高財產稅的比重 ， 充分發(fā)揮財產稅的功能 。 97 MAUQ 房產稅試點啟動 ?2023年 1月 27日 ， 上海 、 重慶宣布次日開始試點房產稅 。 ?車船稅隨交強險一同繳納 。 ?新疆資源稅收入分配比例 ：自治區(qū)財政 75%， 地方財政 25%。 ?1993年證券交易印花稅收入 22億元 ， 2023年 478億元 ， 2023年 ， 2023年 2023億元 ， 2023年 ， 2023年 ， 2023年 元 ， 2023年 438億元 。 108 MAUQ ? 關稅的納稅人 ? （ 1） 經營進出口貿易的廠商； ? （ 2） 各種非貿易物品的持有人 、 所有人 (饋贈物品 )、 收件人 (郵遞物品 )。 110 MAUQ 關稅對貿易條件的影響 （商品） H1 T1 T F H S T2 R V A” A’ A（商品） 圖 91 關稅對貿易條件的影響 F1 B O 111 MAUQ ?二、保護關稅 ?（ 一 ） 什么是保護關稅 ?保護關稅： ? 課征關稅的目的在于減少進口 ， 避免國外的強烈競爭 ， 保護本國產業(yè)的發(fā)展 。 ? (制成品的名義關稅稅率往往高于中間產品 ) 113 MAUQ 關稅對進口數量的影響 O 價格 產量 Z’ X’ Y′ R’ P’1 P’ 價格 P P1 R Z X Y 價格O 產量 圖 92 關稅對進口數量的影響 114 MAUQ ?保護關稅的理論基礎： ? 幼稚產業(yè)理論 ? 萌芽經濟理論 ? 未利用資源理論