【正文】 統(tǒng)一稅法 ， 公平稅負(fù) ， 簡(jiǎn)化稅制 ， 合理分權(quán) ， 理順?lè)峙潢P(guān)系 ， 建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系 。 自1970年代以來(lái) ， 在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了綠色 稅制改革 的熱潮 。 22 MAUQ ? 財(cái)政交換理論特別強(qiáng)調(diào)： ? ① 為實(shí)現(xiàn)有效率配置資源的目標(biāo) ， 要求盡可能廣泛地采用受益稅； ? ② 為使政府官員在決策中的 “ 經(jīng)濟(jì)人 ” 動(dòng)機(jī)最小化 ， 強(qiáng)調(diào)政治程序在約束預(yù)算決策中的重要性 。 ? 最適課稅理論貢獻(xiàn)： ? ① 論證了在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下 ， 政府運(yùn)用“ 扭曲性 ” 稅收工具是不可避免的； (能力原則的變通 ) ? ② 提出了在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下 ， 稅制經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn) 。 據(jù)此 ， 對(duì)彈性相對(duì)較小的商品課以相對(duì)較高的稅率 ， 對(duì)彈性相對(duì)較大的商品課以相對(duì)較低的稅率 。米爾利斯 、 威廉 12 MAUQ ?發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主 ， 一般在稅收總額中占 60％ 一 90%。 6 MAUQ ?現(xiàn)代的直接稅 ： ? 對(duì)人課稅： ? 個(gè)人所得稅 、 企業(yè)所得稅 ? 對(duì)物課稅： ? 財(cái)產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)稅 、 贈(zèng)與稅 7 MAUQ ?間接稅 ?早期的間接稅： ? 中國(guó)古代的 “ 關(guān)市之賦 ” 、 鹽稅 、 茶稅 、 漁稅 ? 西方的市場(chǎng)稅 、 入市稅等 。 ?政府按一定政策原則組成的稅收體系 ， 其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問(wèn)題 。 ? 單一稅制論 （ 一個(gè)稅類(lèi)或少數(shù)幾個(gè)稅種 ） ? 復(fù)合稅制論 （ 多種稅類(lèi)的多個(gè)稅種 ） 5 MAUQ ?二、稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程 ?稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過(guò)程 。 ?現(xiàn)代的間接稅： ? 銷(xiāo)售稅 (營(yíng)業(yè)稅 )、 產(chǎn)品稅 、 消費(fèi)稅 、 增值稅等 。 ?發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低 ， 人均收入低 ， 所得稅難以保證國(guó)家財(cái)政的需要； ?流轉(zhuǎn)稅在征收管理上簡(jiǎn)便易行 ， 且不受企業(yè)盈虧狀況的影響 ， 更適合發(fā)展中國(guó)家的管理水平； ?流轉(zhuǎn)稅從價(jià)計(jì)征 ， 不直接作用于企業(yè)所得和個(gè)人所得 ， 對(duì)私人投資和個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響較小 。 維克里 ?核心： ? 如何實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧 ——商品課稅容易實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo) ， 因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo) ，因此要考慮如何使其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率 。 ? ② 開(kāi)征扭曲性稅收 。 并討論了如何據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)行為主體提供刺激信號(hào)問(wèn)題； ? ③ 論證了在最適稅制下 ， 公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來(lái)的可行性 。 23 MAUQ ?（ 一 ） 所得稅 ：降低稅率 、 拓寬稅基 、 減少檔次 ?（ 二 ） 一般消費(fèi)稅 ：普遍開(kāi)征增值稅 、 提高標(biāo)準(zhǔn)稅率 、 制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅 ?（ 三 ） 開(kāi)征 “ 綠色稅收 ” ， 重視稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用 ?綠色稅收 (Green Taxation) ?環(huán)境稅收 (Environmental Taxation) ?二、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì) ?綠色 稅收 也稱(chēng)環(huán)境 稅收 ， 是以 保護(hù)環(huán)境 、 合理開(kāi)發(fā)利用 自然資源 ， 推進(jìn) 綠色生產(chǎn) 和 消費(fèi) 為目的 ，建立開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的 “ 綠色 ” 稅制 ，從而保持人類(lèi)的 可持續(xù)發(fā)展 。 24 MAUQ 25 MAUQ ?一 、 改革開(kāi)放前工商稅制的演變 ?二 、 改革開(kāi)放后工商稅制改革 ?三 、 我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革 ?四 、 關(guān)于建立綠色稅收體系 —環(huán)境稅問(wèn)題 第三節(jié) 我國(guó)稅制的歷史演變和稅制改革 26 MAUQ 27 MAUQ ?一、改革開(kāi)放前工商稅制的演變 ?中國(guó)稅制變化經(jīng)歷了三次較大規(guī)模的改革： ?1. 1953年的工商稅制改革 ?2. 1958年的工商稅制改革 ?3. 1973年的工商稅制改革 28 MAUQ ?二、改革開(kāi)放后工商稅制改革 ?（ 一 ） 1979－ 1993年間的工商稅制改革 ?初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制 。 30 MAUQ ?稅制改革基本原則： ? 加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能； ? 體現(xiàn)公平稅負(fù) ， 促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)； ? 發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用； ? 貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策 ， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整； ? 簡(jiǎn)化 、 規(guī)范稅制； ? 保持原有的稅負(fù)總水平 ； ? 嚴(yán)格控制優(yōu)惠減免 。 ? 在劃分稅種的同時(shí) ， 分設(shè)中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu) ， 實(shí)行分別征稅 。 36 MAUQ ? 2. 由海關(guān)征收的關(guān)稅類(lèi)： ? 關(guān)稅 、 船舶噸稅 。 41 MAUQ ?（ 三 ） 黃宗羲定律 ?明末清初思想家黃宗羲發(fā)現(xiàn) ， 歷史上每一次稅費(fèi)改革 ， 由于當(dāng)時(shí)社會(huì)政治環(huán)境的局限性 ， 就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮 ， 即每次農(nóng)村稅費(fèi)改革 ， 農(nóng)民負(fù)擔(dān)在下降一段時(shí)間后 ， 由于種種原因 ， 反而會(huì)漲到一個(gè)比改革前更高的水平 ， 走向了原先改革目的的反面 。 44 MAUQ ?（ 三 ） 廣義環(huán)境稅與狹義環(huán)境稅 ?廣義環(huán)境稅指稅收體系中與環(huán)境 、 自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種的總稱(chēng) 。 在國(guó)際上統(tǒng)稱(chēng)為商品和勞務(wù)稅 。 ?（ 三 ） 商品課稅的 缺點(diǎn) ?商品課稅與商品價(jià)格相聯(lián)系 ， 在國(guó)內(nèi)會(huì)干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公；在國(guó)際間會(huì)阻礙資金 、 勞動(dòng)力和商品的自由競(jìng)爭(zhēng)和流動(dòng) 。 51 MAUQ ?增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn) ? 起源于法國(guó) ? 特點(diǎn)： ? 在就一種商品多次課征中 避免重復(fù)征稅 。 ? 從財(cái)政收入著眼 ， 生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大 ， 收入型增值稅次之 ， 消費(fèi)型增值稅最??； ? 從激勵(lì)投資著眼 ， 則次序相反 。 ? 對(duì)出口商品實(shí)行 零 稅率 。 （ 生產(chǎn)型 → 消費(fèi)型 ） ?改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅 ， 同時(shí) ， 取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 ， 將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至 13%， 將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到 17%。 ?(三 )試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入 ， 改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū) 。 ?課稅對(duì)象： ? 消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入 (生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收 ) ?納稅人： ? 生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ?三、消費(fèi)稅 61 MAUQ ?消費(fèi)稅 15個(gè)品目： ? 煙 、 酒 、 化妝品 、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 、 貴重首飾及珠寶玉石 、 汽車(chē)輪胎 、 摩托車(chē) 、 小汽車(chē) 、 鞭炮 、 焰火 、成品油 (汽油 、 柴油 、 航空煤油 、 石腦油 、 溶劑油 、潤(rùn)滑油 、 燃料油 )、 高爾夫球及球具 、 高檔手表 、游艇 、 木制一次性筷子 、 木地板等 。 ?石油特別收益金實(shí)行 5級(jí)超額累進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征 ， 按月計(jì)算 、 按季繳納 。 中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目 (2023,億元 ) 項(xiàng) 目 國(guó)家財(cái)政收入 中 央 地 方 合計(jì) 稅收收入 國(guó)內(nèi)增值稅 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅 出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 印花稅 證券交易印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 車(chē)船稅 船舶噸稅 車(chē)輛購(gòu)置稅 關(guān)稅 耕地占用稅 契稅 煙葉稅 其他稅收收入 非稅收入 專(zhuān)項(xiàng)收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 罰沒(méi)收入 其他收入 71 MAUQ ?一、所得課稅的特征和功能 ?（ 一 ） 所得課稅的特征 ? 特點(diǎn) (優(yōu)點(diǎn) )： ? (1) 稅負(fù)相對(duì)公平； ? (2) 一般不存在重復(fù)征稅 ， 不影響商品的相對(duì)價(jià)格 ，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行干擾較??； ? (3) 有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益； ? (4) 課稅有彈性 。 ?“ 內(nèi)在穩(wěn)定器 ” ——“人為穩(wěn)定器 ” 75 MAUQ ?二、企業(yè)所得課稅 ?1991年 4月 9日全國(guó)人大通過(guò) 《 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》 。 ?稅率： ? 基本稅率： 25％ ? 低稅率： 20％ (符合條件的小型微利企業(yè)；符合稅法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè) )； 15％ (國(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ) ?應(yīng)納稅所得額： ? 納稅人每納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額 。 79 MAUQ ? 征收模式和稅率 ? 采取分項(xiàng)定率 、 分項(xiàng)扣除 、 分項(xiàng)征收的模式 。 ? 2023年 8月 ， 利息所得稅稅率調(diào)整為 5％ 。 ? 優(yōu)點(diǎn)： 符合支付能力課稅原則 85 MAUQ ?分類(lèi)綜合所得稅 ： ? 實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合 。 ?課征范圍：全體工薪者和自營(yíng)人員 ?稅負(fù)一般由雇主和雇員共同承擔(dān) ?稅率由各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益大小決定 ，一般采用比例稅率 。 ?征收辦法： ? 按產(chǎn)品類(lèi)別 從量定額 計(jì)算征稅 91 MAUQ 稅 目 單 位 稅額幅度 一 、 原油 二 、 天然氣 三 、 煤炭 四 、 其他非金屬礦原礦 五 、 黑色金屬礦原礦 六 、 有色金屬礦原礦 七 、 鹽 固體鹽 液體鹽 元／噸 元／萬(wàn)立方米 元／噸 元／噸或立方米 元／噸 元／噸 元／噸 元／噸 8~30 20~150 ~5 ~20 2~30 ~30 10~60 2~10 資源稅稅目稅額幅度 92 MAUQ ?三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅 ?財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價(jià)值額征收的一類(lèi)稅收的總稱(chēng) 。 95 MAUQ ?我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制未來(lái)改革方向 ? 統(tǒng)一名稱(chēng) ， 整合稅種； ? 拓寬稅基 ， 擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)范圍； ? 可考慮適度分權(quán)； ? 提高財(cái)產(chǎn)稅的比重 ， 充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的功能 。 97 MAUQ 房產(chǎn)稅試點(diǎn)啟動(dòng) ?2023年 1月 27日 ， 上海 、 重慶宣布次日開(kāi)始試點(diǎn)房產(chǎn)稅 。 ?車(chē)船稅隨交強(qiáng)險(xiǎn)一同繳納 。 ?新疆資源稅收入分配比例 ：自治區(qū)財(cái)政 75%， 地方財(cái)政 25%。 ?1993年證券交易印花稅收入 22億元 ， 2023年 478億元 ， 2023年 ， 2023年 2023億元 ， 2023年 ， 2023年 ， 2023年 元 ， 2023年 438億元 。 108 MAUQ ? 關(guān)稅的納稅人 ? （ 1） 經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貿(mào)易的廠商； ? （ 2） 各種非貿(mào)易物品的持有人 、 所有人 (饋贈(zèng)物品 )、 收件人 (郵遞物品 )。 110 MAUQ 關(guān)稅對(duì)貿(mào)易條件的影響 （商品） H1 T1 T F H S T2 R V A” A’ A（商品） 圖 91 關(guān)稅對(duì)貿(mào)易條件的影響 F1 B O 111 MAUQ ?二、保護(hù)關(guān)稅 ?（ 一 ） 什么是保護(hù)關(guān)稅 ?保護(hù)關(guān)稅： ? 課征關(guān)稅的目的在于減少進(jìn)口 ， 避免國(guó)外的強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng) ， 保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展 。 ? (制成品的名義關(guān)稅稅率往往高于中間產(chǎn)品 ) 113 MAUQ 關(guān)稅對(duì)進(jìn)口數(shù)量的影響 O 價(jià)格 產(chǎn)量 Z’ X’ Y′ R’ P’1 P’ 價(jià)格 P P1 R Z X Y 價(jià)格O 產(chǎn)量 圖 92 關(guān)稅對(duì)進(jìn)口數(shù)量的影響 114 MAUQ ?保護(hù)關(guān)稅的理論基礎(chǔ)： ? 幼稚產(chǎn)業(yè)理論 ? 萌芽經(jīng)濟(jì)理論 ? 未利用資源理論