【正文】 54 2181 其他應(yīng)付款 不變 91 2251 應(yīng)付保戶紅利 保險(xiǎn)專用 新增 92 2261 應(yīng)付分保賬款 保險(xiǎn)專用 新增 93 2311 代理買賣證券款 證券專用 新增 94 2312 代理承銷證券款 證券和銀行共用 新增 95 2313 代理兌付證券款 證券和銀行共用 新增 96 2314 代理 業(yè)務(wù)負(fù)債 新增 97 2401 預(yù)提費(fèi)用 55 2191 預(yù)提費(fèi)用 不變 56 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 取消 98 2411 預(yù)計(jì)負(fù)債 57 2211 預(yù)計(jì)負(fù)債 不變 99 2501 遞延收益 新增 100 2601 長(zhǎng)期借款 58 2301 長(zhǎng)期借款 不變 101 2602 長(zhǎng)期債券 59 2311 應(yīng)付債券 更名 102 2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 新增 103 2702 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 新增 104 2711 保戶儲(chǔ)金 保險(xiǎn)專用 新增 105 2721 獨(dú)立賬戶負(fù)債 保險(xiǎn)專用 新增 106 2801 長(zhǎng)期應(yīng)付款 60 2321 長(zhǎng)期應(yīng)付款 不變 107 2802 未確認(rèn)融資費(fèi)用 變更類別 108 2811 專項(xiàng)應(yīng)付款 61 2331 專項(xiàng)應(yīng)付款 不變 109 2901 遞延所得稅負(fù)債 62 2341 遞延稅款 更名 三、共同類 110 3001 清算資金往來 銀行專用 新增 111 3002 外匯買賣 金融共用 新增 112 3101 衍生工具 新增 113 3201 套期工具 新增 114 3202 被套期項(xiàng)目 新增 四、所有者權(quán)益類 三、所有者權(quán)益類 115 4001 實(shí)收資本 63 3101 實(shí)收資本（ 或股本） 不變 64 3103 已歸還投資 取消 116 4002 資本公積 65 3111 資本公積 不變 117 4101 盈余公積 66 3121 盈余公積 不變 118 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 金融共用 新增 119 4103 本年利潤(rùn) 67 3131 本年利潤(rùn) 不變 120 4104 利潤(rùn)分配 68 3141 利潤(rùn)分配 不變 121 4201 庫(kù)存股 新增 五 、成本類 四、成本類 122 5001 生產(chǎn)成本 69 4101 生產(chǎn)成本 不變 123 5101 制造費(fèi)用 70 4105 制造費(fèi)用 不變 124 5201 勞務(wù)成本 71 4107 勞務(wù)成本 不變 125 5301 研發(fā)支出 新增 126 5401 工程施工 建造承包商專用 新增 127 5402 工程結(jié)算 建造承包商專用 新增 128 5403 機(jī)械作業(yè) 建造承包商專用 新增 六、損益類 五、損益類 129 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 72 5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 不變 130 6011 利息收入 金融共用 新增 131 6021 手續(xù)費(fèi)收入 金融共用 新增 132 6031 保費(fèi)收入 保險(xiǎn)專用 新增 133 6032 分保費(fèi)收入 保險(xiǎn)專用 新增 134 6041 租賃收入 租賃專用 新增 135 6051 其他業(yè)務(wù)收入 73 5102 其他業(yè)務(wù)收入 不變 136 6061 匯兌損益 金融專用 新增 137 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 新增 138 6111 投資收益 74 5201 投資收益 不變 75 5203 補(bǔ)貼收入 取消 139 6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 新增 140 6202 攤回賠付支出 保險(xiǎn)專用 新增 141 6203 攤回分保費(fèi)用 保險(xiǎn)專用 新增 142 6301 營(yíng)業(yè)外收入 76 5301 營(yíng)業(yè)外收入 不 變 143 6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 77 5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 不變 144 6402 其他業(yè)務(wù)支出 79 5405 其他業(yè)務(wù)支出 不變 145 6405 營(yíng)業(yè)稅金及附加 78 5402 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 更名 146 6411 利息支出 金融共用 新增 147 6421 手續(xù)費(fèi)支出 金融共用 新增 148 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 新增 149 6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 新增 150 6511 賠付支出 保險(xiǎn)專用 。 5，機(jī)械制造業(yè) 主要體現(xiàn)在開發(fā)費(fèi)用的資本化。電力行業(yè)受它的影響會(huì)比較大。 2，擁有生物資產(chǎn)的行業(yè) 這里的生物資產(chǎn)，特指有生命的動(dòng)物和植物，一般可以分為消耗性（如速生林等）、生產(chǎn)型（如經(jīng)濟(jì)林等）和公益性（如防護(hù)林等）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不少方面規(guī)定了更能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的處理方式，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，將有助于企業(yè)并購(gòu)與對(duì)外投資、鼓勵(lì)整體上市以及開展科技創(chuàng)新。不過孟冬指出，在此間，究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題 。 關(guān)鍵詞五：投資性房產(chǎn) [新準(zhǔn)則看點(diǎn) ]會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列 “投資性房產(chǎn) ”項(xiàng)目，處 理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。 關(guān)鍵詞四：合并報(bào)表 [新準(zhǔn)則看點(diǎn) ]新準(zhǔn)則合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。由于 2020 年是將減值準(zhǔn)備沖回利潤(rùn)的最后機(jī)會(huì)了，安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注會(huì)孟冬由此推測(cè)，今年上市公司將出現(xiàn)大量轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的動(dòng)作，表面上將提升公司利潤(rùn)，投資者應(yīng)該加以注意 。 二 、計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用 “后進(jìn)先出 ”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤(rùn)率，而用 “先進(jìn)先出法 ”，則縮小了公司的利潤(rùn)率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之。新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，如果確有證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地獲得，就應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值予以計(jì)量。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化引起的上市公司業(yè)績(jī)變化，并不會(huì)影響上市公司內(nèi)在價(jià)值，道理很簡(jiǎn)單，公司資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值已經(jīng)存在，并不會(huì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化而變化，只不過是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化會(huì)使內(nèi)在價(jià)值得以正確反映罷了。新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這必將引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)該項(xiàng)方法進(jìn)一步的認(rèn)可。 所帶來的影響：原先上市公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報(bào)表中。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一 些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。須知中國(guó)的銀行多為國(guó)有（控股）銀行，能否豁免債務(wù)常常取決于地方政府一句話。 所帶來的影響：按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。 重要變化條款四：債務(wù)重組。 所帶來的影響：這條新規(guī)定截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)增利潤(rùn)的一大途徑。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。另外新的存貨記賬方法，對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用 “后進(jìn)先出 ”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤(rùn)率，而用 “先進(jìn)先出法 ”，則縮小了公司的利潤(rùn)率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤(rùn)，可誰都知道，這全是空的。 所帶來的影響： “公允價(jià)值 ”極有可能成為調(diào)節(jié)利 潤(rùn)的工具。新的會(huì)計(jì)體系將按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把 “公允價(jià)值 ”（ fair value）概念引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系，公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn) 則修改中的一大亮點(diǎn)。我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。這份 39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)，將于 2020 年 1 月 1 日 首先在上市公司中推行，隨后會(huì)逐步推廣到所有公司。 誤讀 3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司是利好。 [誤區(qū) ] 誤讀 1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響明年才體現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把 “雙刃劍 ”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。 變革 6：企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法 目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。這些公司若在 2020 年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤(rùn)將大受影響。例如，采用 “后進(jìn)先出 ”法的家電上市公司，在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中，一旦變革為 “先進(jìn)先出 ”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降?？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。 [解讀 ]新會(huì)計(jì)制度的八大變革 前不久，一份包括 39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式出臺(tái)，將于 2020年 1 月 1 日首先在上市公司中推行。 （ 16） 金融工具準(zhǔn)則。 IASB 表示對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題將在 IASB 下次理事會(huì)會(huì)議上作專題研究，并且在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、捐贈(zèng)與補(bǔ)助視同國(guó)家投資等目前中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 IFRS 存在實(shí)質(zhì)性差異的方面，以及同一控制下的企業(yè)合并的研究中希望得到中國(guó)的幫助。本準(zhǔn)則基本維持現(xiàn)狀，無重大變化。該準(zhǔn)則的制定背景是：繼續(xù)沿用 2020 年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的第 9 號(hào)編報(bào)規(guī)則《凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》已不能滿足要求。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。 （ 12） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，例如中央、地方國(guó)資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)或多個(gè)子公司的 合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。本準(zhǔn)則的影響較大。 （ 10） 非貨幣性交易準(zhǔn)則。財(cái)政部認(rèn)為，此時(shí)抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場(chǎng)，但是可以通過評(píng)估確定其公允價(jià)值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。年金在 IFRS 中有設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩大類，其中設(shè)定提存計(jì)劃的處理基本與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)一致。該準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與現(xiàn)行政策基本比較接近。在公允價(jià)值計(jì) 量模式下不計(jì)提折舊或者減值準(zhǔn)備。 （ 6） 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。本準(zhǔn)則主要 規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 3） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。 l 持有到期投資，即原先的長(zhǎng)期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長(zhǎng)，主要為債券。主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。主要修訂內(nèi)容為： l 取消后進(jìn)先出法，原因是 IAS2 在 2020 年度的改進(jìn)計(jì)劃中已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法，理由是成本流與實(shí)物