【正文】 9 600（元） 借：應(yīng)付賬款 1 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 股本 50 000 資本公積 —— 股本溢價 200 000 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 419 400 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 279 600 同時，借 ：其他業(yè)務(wù)成本 280 000 貸：原材料 280 000 （ 2）乙公司的賬務(wù)處理 債務(wù)重組損失＝（ 1 300 000－ 18 000）－ 351 000－ 250 000－ 419 400＝ 261 600（元） 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51 000 長期股權(quán)投資 250 000 應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 419 400 壞賬準(zhǔn)備 18 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 261 600 貸：應(yīng)收賬款 1 300 000 本章小結(jié) 本章難度不大，主要需要掌握以下兩點： 一是以資產(chǎn)清償債務(wù)的：（債務(wù)人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值，資產(chǎn)處置損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值；（債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值，如果抵債資產(chǎn)公允價值高于重組債權(quán)賬面價值（但低于重組債權(quán)賬面余額），差額沖減資產(chǎn)減值損失。 本章考試一般以客觀題形式出現(xiàn)，近幾年考試分值為 3～ 4 分，從考試分值來看，本章不是很重要。其中，潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)；現(xiàn)時義務(wù)的特征：該義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或義務(wù)的金額不能可靠地計量。 資產(chǎn)是指企業(yè)過去 的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 注意：或有事項是或有負(fù)債和或有資產(chǎn)之母。 多選題】（ 2020 年）下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（ ）。 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件：（ 1）是現(xiàn)時義務(wù)；（ 2）很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（ 3）金額能 夠可靠地計量。 預(yù)計負(fù)債 —— 很可能： 50%＜ P ≤95% ； 其他應(yīng)收款等 —— 基 本確定： 95%＜ P＜ 100%。猶如宋氏三姐妹。選項 A、 B 不滿足第（ 2）個條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 （ 2）多個項目 最佳估 計數(shù)＝ ∑ 各種結(jié)果金額 概率（期望值） 如：教材例 13－ 4，最佳估計數(shù)＝較大 5% ＋較小 15% ＋沒有（即 0） 80% （期望） 【例 13－ 3 『正確答案』 乙公司在 209 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額應(yīng)為 1 000 000 元，賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 1 000 000 貸：預(yù)計負(fù)債 1 000 000 切忌：最佳估計數(shù) ≠1 000 00060% ＝ 600 000（元）。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的 2%。 2020 年 12 月 31 日，該案件尚未一審判決。 A.－ 1 800 B.－ 1 900 C.－ 1 940 D.－ 2 000 『正確答案』 D 『答案解析 』單個項目的判定法則：凡是只有兩極的就是單個項目，就像太極圖，一正一負(fù)、一陰一陽的情形（ 70%＋ 30%＝ 100%）。 （二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚? 義務(wù)與權(quán)利不得互相抵銷，預(yù)計負(fù)債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認(rèn)（如交通肇事），且確認(rèn)的其他應(yīng)收款等不得超過預(yù)計負(fù)債的金額。同時，乙公司所確認(rèn)的其他應(yīng)收款 200 000 元不能超過所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面價值 500 000 元。如果敗訴，甲公司將需賠償對方 100 萬元并承擔(dān)訴訟費用 5 萬元，但很可能從第三方收到補償款 10 萬元。 （三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素 ：謹(jǐn)慎性； （ 3 年以上且金額較大）：折現(xiàn)； ：預(yù)計負(fù)債計量中反映其可能性； ：應(yīng)復(fù)核，按當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 計算分析題】 A 公司 209 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （ 1） 209 年 10 月 1 日有一筆已到期的銀行貸款本金 10 000 000 元，利息 1 500 000元， A 公司具有還款能力，但因與 B 銀行存在其他經(jīng)濟 糾紛，而未按時歸還 B 銀行的貸款， 209 年 12 月 1 日， B 銀行向人民法院提起訴訟。 A 公司 “ 很可能 ” 敗訴，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，最佳估計數(shù)是連續(xù)范圍上下限的均值 110 萬。因此，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，即不能借記其他應(yīng)收款等。 需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的時候： 借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負(fù)債 倘若基本確定能收到債務(wù)人的補償款： 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外支出 【例 13－ 7 對 C 公司的債務(wù)擔(dān)保， A 公司沒有被起訴，不過有 “ 可能 ” 需要履行連帶責(zé)任， “ 可能 ”不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，所以，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 計算分析題】 A 公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。 A 公司 209 年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為 40 000 元、 400 000 元、 360 000 元和 700 000 元（假定用銀行存款支付 50%，另 50%為耗用的原材料）。 （ 2）保修期滿時，預(yù)計的保修費用應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷： 借：預(yù)計負(fù)債 貸：銷售費用 四、虧損合同 虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。簽訂合同時 A 產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn) A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計 生產(chǎn) A 產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。 （ 2） A 產(chǎn)品的單位成本為 270 元 ① 履行合同的損失是 70 000 元，違約金是 40 000 元，按二者中較低者 40 000 元確認(rèn)預(yù)計負(fù)債： 借：營業(yè)外支出 40 000 貸：預(yù)計 負(fù)債 40 000 ② 支付違約金時： 借：預(yù)計負(fù)債 40 000 貸：銀行存款 40 000 【例 13－ 10】甲公司與乙公司于 208 年 11 月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售 A 設(shè)備 50 臺，合同價格每臺 1 000 000 元（不 含稅）。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的的 40 臺 A 設(shè)備計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的的 10 臺 A 設(shè)備確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 預(yù)計負(fù)債＝ 102 ＝ 20（萬元） 借：營業(yè)外支出 200 000 貸：預(yù)計負(fù)債 200 000 ② 履約交付 產(chǎn)品時 借：預(yù)計負(fù)債 200 000（轉(zhuǎn)銷余額） 貸：庫存商品 200 000 只考慮與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的分錄。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 『正確答案』 D 『答案解析』屬于虧損合同，沒有合同標(biāo)的物，應(yīng)確認(rèn)的損失＝ 120 （ 5－ 2） ＝ 360（萬元）。 （ 1）確認(rèn)不再使用的廠房的租賃撤銷費： 借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負(fù)債 （ 2）確認(rèn)員工遣散費（辭 退福利） 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 總之，與一般費用的列支原則相同。 支出項目 包括 不包括 不包括的原因 自愿遣散 √ 強制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足） √ 將不再使用的廠房的租賃撤消費 √ 將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠 √ 支出 與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 剩余職工的再培訓(xùn) √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 新經(jīng)理的招聘成本 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 推廣公司新形象的營銷成本 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資 √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計值） √ 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 特定固定資產(chǎn)的減值損失 √ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號 —— 資產(chǎn)減值》進(jìn)行計提 表 13－ 1 與重組有關(guān)支出的判斷表 【例題 9 『正確答案』 C 『答案解析』根據(jù)教材表 13－ 1，自愿遣散、強制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）和將不再使用的廠房的租賃撤銷費，屬于與重組有關(guān)的直接支出，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 負(fù)債的披露 第一，種類及其形成原因；第二，不確定性；第三，財務(wù)影響。 或有資產(chǎn)很可能發(fā)生的，才需披露。 本章小結(jié) 本章沒有大的知識點，主要注意一些容易出錯的地方： 一是單個項目的最佳估計數(shù)是最可能發(fā)生的金額，切忌乘概率加權(quán)計算。 。 三是虧損合同，不可撤銷的虧損合同義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的原則處理，預(yù)計虧損超過減