【正文】 2020年 1 題 1 分 棄置費用的核算 1 題 1 分 環(huán)保設備的確認 —— 2 分 2020 1 題 1 分 1 題 1 分 —— 2 分 年 外購固定資產(chǎn)初始計量 終止確認的條件 2020年 1 題 1 分 自行建造固定資產(chǎn)的核算 1 題 1 分 租賃的分類 — — 2 分 2020年 1 題 1 分 棄置費用的核算 —— 1 題 10 分 自行建造固定資產(chǎn)的核算 11 分 2020年 —— 1 題 1 分 棄置費用的核算 —— 1 分 知識點 1：固定資產(chǎn)的確認和初始計量 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 一、固定資產(chǎn)的確認 （一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。所有資產(chǎn)都是這兩個確認條件。這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)。組成部分確認為單項固定資產(chǎn)構成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨立的方式實現(xiàn)經(jīng)濟利益，那么要單獨確認為各個單項的固定資產(chǎn)，分別計提折舊。 【正確答案】 ABCD 二、固定資產(chǎn)的初始計量 （一）外購固定資產(chǎn) （二）自行建造固定資產(chǎn) （三）租入固定資產(chǎn) （四）其他方式取得的固定資產(chǎn) （五）存在棄置費用的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的增值稅 固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動產(chǎn)，也就是機器設備。 【 2020 年考題 000 020 510 530 【正確答案】 B 【答案解析】機器設備的增值稅進項稅額 510 萬元可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。 計算題】 2020 年 1 月 1 日，甲公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 100 萬元，增值稅進項稅額為 17 萬元，發(fā)生運輸費 5 000 元，款項全部付清。 要求：完成固定資產(chǎn)的相關會計處理。 ③ 固定資產(chǎn)入賬：在建工程達到預定可使用狀態(tài)后，將 “ 在建工程 ” 科目余額轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。 2020 年 8 月 1 日，該設備達到預定可使用狀態(tài)，當即交付使用。 借：在建工程 808 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅 額） 136 000 貸：銀行存款 944 000 （ 2）發(fā)生安裝費 第二步，發(fā)生安裝費。 （二）自行建造固定資產(chǎn) ③ 工程物資盤虧盤盈 建設期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。但員工培訓費、談判費等間接費用除外。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價 值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但已經(jīng)計提的折舊額不再調(diào)整。 單選題】 下列關于自行建造固 定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（ ）。據(jù)此對 2020 年考題進行了適當改編。 （ 2）工程領用工程物資 180 萬元。 （ 5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為 50 萬元，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款 5 萬 元，該賠償款尚未收到。 工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。 要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關業(yè)務的會計分錄。 購建安全設備的會計處理，與購建普通固定資產(chǎn)相同。 計算題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸 10 元，假定每月原煤產(chǎn)量為 70 000 噸。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下： 【正確答案】 （ 1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費 借：生產(chǎn)成本 700 000 貸：專項儲備 —— 安全生產(chǎn)費 700 000 甲公司提取安全生產(chǎn)費用，記入產(chǎn)品成本，借記生產(chǎn)成本，貸記專項儲備，表示專項儲備增加，專項儲備是所有者權益類科目。 （ 3）支付安全生產(chǎn)檢查費 支付安全生產(chǎn)檢查費，屬于費用性支出。 建造活動可以分兩種：一是建筑，二是安裝。 計算題】甲公司是一家化工企業(yè)， 209 年 1 月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設備等 3 個單項工程。 （ 2） 209 年 8 月 2 日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到 50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 5 000 000 元，其中廠房 3 000 000 元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。 （ 5） 210 年 4 月 1 日，甲公司將生產(chǎn)設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。 假定不考慮其他相關稅費，計算三項工程的成本。如果購入設備后立即投入安裝，則計入 “ 在建工程 ” 科目。融資租賃在后面章節(jié)講解。 即租期結(jié)束時，承租人可以按遠低于市價的價格，購買租賃資產(chǎn)。 （ 5）租賃資產(chǎn)具有專用性。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。 （五）存在棄置費用的固定資產(chǎn) 棄置費用有三個特點：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山；二是法定義務；三是金額較大。按規(guī)定預計將發(fā)生棄置費用 200 萬元，折現(xiàn)率為 10%。 借：固定資產(chǎn) 10 478 800 貸：銀行存款 10 000 000 預計負債 478 800 （ 2） 2020 年 12 月 31 日計提預計負 債利息 實際利息＝預計負債期初賬面價值 478 800 10% ＝ 47 880（元） 借：財務費用 47 880 貸：預計負債 47 880 以后年度的處理類似，至第 15 年年末，預計負債的賬面價值等于 200 萬元。 【 2020 年考題 【 2020 年考題 000 000 200 000 【正確答案】 C 【答案解析】分錄為： 借：固定資產(chǎn) 218 200 貸：在建工程 210 000 預計負債 8 200 知識點 2：固定資產(chǎn)的后續(xù)計 量 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊范圍 6 種固定資產(chǎn) ① 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ② 單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ③ 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) ④ 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) ⑤ 處于更新改造過程中的固定資產(chǎn) ⑥ 持有待售的固定資產(chǎn) 除上述情況外，均須計提折舊。 缺點：只注重使用時間，而忽視使用狀況；固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡。 。 計算題】甲公司某項設備原價為 120 萬元，預計使用壽命為 5 年，預計凈殘值率為 4%；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。 （ 1）雙倍余額遞減法 年折舊額＝該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 賬面凈值＝原價－累計折舊 注意：在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年，應將本方法改為直線法，以保證固定資產(chǎn)賬面凈值高于凈殘值。 優(yōu)點：簡單實用。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 （年限平均法）。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。該核設施的入賬價值為（ ）萬元。 判斷題】 企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)入賬 棄置費用是 15 年后的 200 萬元，按現(xiàn)值入賬。 【課堂練習 4每年確認租金費用的多少，不以當年實際支付的租金金額為依據(jù)，這實質(zhì)是權責發(fā)生制的要求。租金費用在租賃期內(nèi)，按直線法平均分攤，計入相關成本費用，如： 辦公設備 —— 管理費用 生產(chǎn)設備 —— 制造費用 銷售設備 —— 銷售費用 【例題 【 2020 年考題 （ 4）最低租賃付款額的現(xiàn)值 ≥ 租賃資產(chǎn)公允價值的 90% 。 即合同規(guī)定，租期結(jié)束時，租賃資產(chǎn)歸承租人所有。 （三）租入固定資產(chǎn) 租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。 待攤支出 30 萬元，由兩個建筑工程和一個安裝工程負擔，廠房的建筑工程支出為 600（兩次結(jié)算 300＋ 300）萬元，冷卻 系統(tǒng)的建筑工程支出為 400（兩次結(jié)算 200＋ 200）萬元，安裝工程的支出為 500（設備成本 450＋安裝支出 50）萬元。 （ 7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計 300 000 元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （ 3） 209 年 10 月 8 日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 4 500 000 元，增值稅稅額為 765 000 元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為 6 000 000 元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為 4 000 000 元，安裝生產(chǎn)設備需支付安裝費用 500 000 元。 待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價值為權重進行分攤。企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用 “ 在建工程 ” 科目。 借：在建工程 —— 設備 2 000 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 借：在建工程 —— 設備 300 000 貸：應付職工薪酬 300 000 借：應付職工薪酬 300 000 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000 借：固定資產(chǎn) —— 設備 2 300 000 貸：在建工程 —— 設備 2 300 000 （ 2）的前四筆分錄，與普通自營工程沒有任何區(qū)別。 209 年 7 月 30 日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費 150 000 元。 安全生產(chǎn)費 用的核算是 2020 年新增的知識點，值得注意。 “ 專項儲備 ” 是所有者權益類科目，與盈余公積類似，貸增借減。 （ 8）工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。 （ 7）工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領用生產(chǎn)用 B 原材料實際成本為 20 萬元，購入該批 B 原材料支付的增值稅額為 萬元；以銀行存款支付其他支出 5 萬元。當天，該批 A 原材料市價為 150 萬元。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。 【 2020 年考題 ⑦ 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額。 ⑥ 暫估入賬 固定資產(chǎn)達到了預定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時會計上要做確認固定資產(chǎn)的賬務處理，按照暫估價入賬。 工程完工前單項工程因正常原因毀損，凈損失計入工程成本；非正常原因毀損，凈損失計入營業(yè)外支出。 借：在建工程 36 000 貸：原材料 30 000 應付職工薪酬 6 000 （ 3）達到預定可使用狀態(tài) 第三步，達到預定可使用狀態(tài)。 設備成本包括買價 800 000 元和裝卸費 8 000 元，先計入在建工程。 計算題】 2020 年 7 月 8 日，甲公司購入需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上的價款為 800 000 元，增值稅稅額為 136 000 元，發(fā)生裝卸費 8 000 元，款項均以銀行存款支付。 ① 買設備：按買價、相關稅費之和，借記 “ 在建工程 ” 科目，同時借記 “ 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 2020 年 1 月 10 日，甲公司將該設備出售，售價為 120 萬元（不含增值稅）。甲公司該設備的初始入賬價值＝ 3 000+15+5＝ 3 020（萬元）。當日，該設備投入使用。新增值稅法規(guī)定，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。 【課堂練習 1 判斷題】 企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使 用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。 （三）固定資產(chǎn)確認條件的具體應用 環(huán)保設備和安全設備，也是固定資產(chǎn)。企 業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)。 同一項存貨數(shù)量多于銷 售合同的數(shù)量，應區(qū)分有銷售合同和沒有銷售合同等兩類存貨，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價準備。 重點注意消費稅，收回后 用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，支付的消費稅可以抵扣，不計入委托加工物資成本，借記應交稅費 —— 應交消費稅；收回后用于直接對外銷售的，支付的消費稅計入委托加工物資成本，借記委托加工物資。 A 材料成本為 20（ 210 ）萬元，即， A 材料沒有減值 （可變現(xiàn)凈值 22成本 20）。則 2020 年 12 月 31 日甲公司應對 A 材料確認減值損失（ ）萬元。 單選題