【正文】 產品成本由三部分構成：直接材料、直接人工和制造費用。 應當按以下三種順序確定實際成本： （ 1）憑據金額； （ 2）市場價格； （ 3）未來現金流量的現值 【課堂練習 2 成本，是指期末存貨的實際成本，也就是歷史成本或賬面余額。 （ 1）已霉爛變質； （ 2）已過期且無轉讓價值； （ 3）不需要且已無價值； （ 4）其他情形。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩 類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產耗用的存貨。 下面公式中，用 “ 產品 ” 代表 “ 用于出售 的存貨 ” ，用 “ 材料 ” 代表 “ 用于生產耗用的存貨 ” 。 【 2020 年考題 如果企業(yè)持有的同一項存貨數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量，應分別確定其可變現凈值，并與其 相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。 2020 年 12 月 31 日，A 型機器 的市場銷售價格（不含增值稅）為 200 000 元 /臺。 【例題 2 【正確答案】這個例題中的鋼材，雖然是材料，但是已經決定用于出售了，屬于用于出售的存貨，他的可變現凈值就是自身的售價扣除銷售稅費。 【正確答案】先講一個題外話：產品成本 1 400 000 的構成？ 產品成本 1 400 000＝材料成本 600 000＋加工成本 800 000 根據題目可知道，鋼材屬于用于生產耗用的存貨的，他的可變現凈值要根據所生產的產品來確定，而不能根據他自身的售價來確定。 【例題 4 【正確答案】銷售合同約定的產品數量 10 臺，而年末庫存只有 8 臺，因此，這 8 臺的售價全按合同單價 200 000 元 /臺計算，而不按市價計算。 2020 年 12 月 31 日， C 型機器的市場銷售價格為 200 000 元 /臺。 計算題】改編沿用上例，假設 2020 年 12 月 31 日， C 型機器的市場銷售價格為 150 000 元 /臺。 有合同 10 臺的可變現凈值＝ 10180 000 － 1010 000 ＝ 1 700 000（元），成本＝ 10160 000 ＝ 1 600 000（元），可變現凈值＞成本，無需計提跌價準備。結果截然不同。因此，持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以其市場價格作為計量基礎。選項 ABC 均不正確。將該批 D 材料加工成 Y 產品尚需投入加工成本 800 000 元。則期末 D 材料的可變 現凈值為多少？ 【正確答案】 D材料的可變現凈值＝產品的估計售價－將材料加工成產品尚需投入的成本－產品的銷售稅費＝ 10170 000 － 800 000－ 1010 000 ＝ 800 000（元） D 材料成本為 1 000 000 元，即 D 材料減值 200 000 （ 800 000－ 1 000 000）元。即，如果產品減值，則該原材料按可變現凈值計量。產品減值的計算要簡單得多，快得多，有助于節(jié)省考試時間。 同一項存貨存在兩類估計售價，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】存貨計提的跌價準備可以在原計提金額的范圍內轉回。 2020 年 12 月 31 日，A、 B 兩項存貨的成本分別為 300 000 元、 210 000 元，可變現凈值分別為 280 000 元、250 000 元，假設 “ 存貨跌價準備 ” 科目余額為 0。 【例題 7 【正確答案】 （ 1） 2020 年末的賬務處理 借：資產減 值損失 5 000 貸：存貨跌價準備 5 000 計提減值準備之后，應注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別： 賬面價值 95 000＝賬面余額 100 000－減值準備 5 000 （ 2） 2020 年末的賬務處理 計算過程應該分為兩步： 第一步，計算應保持的跌價準備余額＝成本 100 000－可變現凈值 97 000＝ 3 000（元）； 第二步，計算應補提的跌價準備金額＝應保持的余額 3 000－原有余額 5 000＝－ 2 000（元）。 借：存貨跌價準備 3 000 貸：資產減值損失 3 000 也可以用 T 型賬戶來計算： 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 12 月 31 日， 甲公司 A 材料的賬面成本為 10 萬元 /件，數量為 12 件，該材料專門用于生產 12 件 C 型機器，將每件 A 材料加工成 C 型機器尚需投入加工成本 7 萬元，C 型機器的單位成本為 17 萬元 /臺。則 2020 年 12 月 31 日甲公司應對 A 材料確認減值損失（ ）萬元。 A 材料成本為 20（ 210 ）萬元，即， A 材料沒有減值 （可變現凈值 22成本 20）。 重點注意消費稅，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，支付的消費稅可 以抵扣，不計入委托加工物資成本，借記應交稅費 —— 應交消費稅；收回后用于直接對外銷售的，支付的消費稅計入委托加工物資成本，借記委托加工物資。 同一項存貨數量多于銷售合同的數量，應區(qū)分有銷售合同和沒有銷售 合同等兩類存貨，分別確定其可變現凈值，分別確定存貨跌價準備。存貨分為用于出售的存貨和用于生產耗用的存貨。 本章小結 本章重點有三個： 一是外購存貨的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和其他稅費等 5 個項目，不包括增值稅進項稅額、采購人員的差旅費、入庫后的倉儲費等 3 個項目。 A 材料成本為 100（ 1010 ）元，即 A 材料減值 10 （ 90－ 100）萬元。 2020 年 12 月 31 日， C 型機器的市場銷售價格為 20 萬元 /臺，估計銷售每件 C 型機器的相關稅費為 2 萬元。 【正確答案】 ABD 【答案解析】運輸途中合理損耗是存貨采購成本 5 個組成項目之一，選項 A 正確；存貨跌價準備一般情況下應按 單個項目來計提，量多價低的存貨可按類別計提，類似的存貨可以合并計提，選項 B 正確；存貨轉出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產交換、投資、債務重組等）時，結轉存貨賬面價值的同時，要按比例結轉存貨跌價準備，選項 C錯誤；存貨采用計劃成本法、售價金額法核算的，應調整為實際成本，選項 D 正確。 也可以用 T 型賬戶來計算： （ 3） 2020 年末的賬務處理 計算過程應該分為兩步： 第一步，計算應保持的跌價準備余額＝成本 100 000－可變現凈值 110 000＜ 0（以零為限）； 第二步，計算應補提的跌價準備金額＝應保持的余額 0－原有余額 3 000＝－ 3 000（元）。 【續(xù)編】丙公司存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是 2020 年以來 A 存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉， 2020 年末 A 存貨的可變現凈值為 97 000 元； 2020 年末 A 存貨的可變現凈值為 110 000 元。如果按照合并計提的話，那么兩種存貨的成本為 510 000（ 300 000＋ 210 000），可變現凈值為530 000（ 280 000＋ 250 000），那就不需要計提跌價準備了。 【例題 6 【 2020 年考題 存貨跌價準備的計提，一般情況下，應按單個項目來計提；量多價低的存貨可按類別計提；類似的存貨可以合并計提。 結論的前提：計入產品成本的材料成本，與期末材料的成本（指單位成本）相同。即，如果產品不減值，則該原材料應按成本計量。估計銷售每件 Y 產品的相關稅費為 10 000 元。 計算題】 2020 年末，甲公司 D 材料的賬面余額為 1 000 000 元，數量為 10 噸，該材料專門用于生產 10 件 Y 產品。 單選題】下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確 的是（ ）。 判斷題】持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值 應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。 即， 2020 年末甲公司應對庫存的 C 型機器（ 12 臺）計提跌價準備 40 000 元。其他資料不變。 小結：確定售價的核心精神：有銷售合 同的按合同價，沒有銷售合同的按市價。 計算題】 2020 年 9 月 10 日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合 同，雙方約定， 2020 年 2 月 15 日，甲公司應按 180 000 元 /臺的價格向丁公司提供 C 型機器 10 臺。 2020 年 12 月 31 日，甲公司 A 型機器的賬面價值（成本）為 1 360 000元，數量為 8 臺，單位成本為 170 000 元。 注意： C型機器的可變現凈值＝ C型機器的售價 1 350 000－ C型機器的銷售稅費 50 000＝ 1 300 000 元 C 型機器的成本為 1 400 000 元，也就是說， C 型機器減值了 100 000 元。 計算題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司庫存原材料 —— 鋼材的賬面價值為 600 000 元，可用于生產 1 臺 C 型機器，相對應的市場銷售價格為 550 000 元，假設不發(fā)生其他購買費用。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產 B 型機器的外購原材料 ——鋼材全部出售， 2020 年 12 月 31 日其賬面價值（成本）為 900 000 元，數量為 10 噸。 【正確答案】 A 型機器是甲公司的產品，屬于用于出售的存貨，他的可變現凈值用自身的售價減去銷售稅費就可以了，由于沒有簽訂銷售合同，因此，售價就是市價。 【例題 1 后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用 【正確答案】 BCD 【答案解析】需加工的在產品，和原材料一樣，其本身不直接用于出售，因此，其價值需要通過所生產的產品來體現：可變現凈值＝產品的估計售價－尚需投入的加工成本－產品的銷售稅費 在計算存貨的可變現凈值的公式中，估計售價是一個重要的概念。所以，材料的可變現凈值，要通過所生產產品的售價來計算。 （ 2）用于生產耗用的存貨 用于生產耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產耗用的存貨，主要是指原材料。即，持有目的是確定可變現凈值的決定因素。 可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。甲公司支付運雜費 1 000 元。這些費用需要采用一定方法進行分配，間接計入產品成本。由于委托加工物資收回后直接用于連續(xù)生產應稅消費品，因此，加工環(huán)節(jié)支付的消費稅可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。 【 2020 年考題 【正確答案】 C 【答案解析】委托加工物資收回時的入賬成本，一般由三部分構成：一是原材料成本；二是加工稅費；三是運雜費。 2020 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實際成本為 240 萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。 情形二：收回后直接出售 出售時消費稅的處理 如果甲企業(yè)收回的煙絲直接用于對外銷售，則銷售時煙絲無需再繳納消費稅。 甲企業(yè)按實際成本核算原材料，則甲企業(yè)的賬務處理應區(qū)分收回后用于連續(xù)生產和收回后直接用于對外銷售等兩種情況。 （ 3）委托加工存貨的賬務處理 【例題 與增值稅的區(qū)別： 消費稅一般是在生產商出售時一次性征收，以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅，這點和增值稅不一樣，增值稅是每一次轉手都得征稅。 注： “ 加工稅費 ” 對于一般納稅人通常不含增值稅，但可能包含消費稅。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。賬務處理這樣做： 借：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 702 貸：在途物資 600 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 102 報經有 關主管部門批準后，再做這筆分錄： 借：管理費用 702 貸：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 702 （ 4）月末暫估入庫 暫估入庫 55020 ＝ 11 000（元） 借：原材料 11 000 貸：應付賬款 11 000 7 月 1 日紅