【正文】 權(quán)益工具價(jià)值，是各個(gè)期末的公允價(jià)值，因此，該金額是不斷變化的，比如， 15 元、 16 元、 20 元、 25 元等等（權(quán)益結(jié)算的股份支付是一個(gè)固定金額，即授予日的公允價(jià)值）。 單選題】下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。 單選題】下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。 【 2020 年考題 （二）換取其他方服務(wù)的股份支付 【第二節(jié)一、（一） 2.】 換取其他方服務(wù)，一般是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不存在以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 ：按修改前的權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量。 ：（ 1）加速確認(rèn)剩余費(fèi)用；（ 2）支付款項(xiàng)作為權(quán)益回購；（ 3）替代視為修改。授 予職工股票期權(quán)具有特殊性，不是標(biāo)準(zhǔn)期權(quán)，通常沒有市價(jià)，按期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)公允價(jià)值。（ ） 【正確答案】 【答案解析】回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)行權(quán)的分錄： 該差額應(yīng)計(jì)入資本公積 —— 股本溢價(jià)。 【例題】 A 公司和 B 公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。A 公司股票在股份授予日的公允價(jià)值估計(jì)為 10 元，股票面值為 1 元。 第 1 年應(yīng)確認(rèn)的金額＝（ 100－ 2－ 8） 1000 10 1/3＝ 300 000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 300 000 （ 1）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù) 接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。 A 公司股票在授予日的公允價(jià)值估計(jì)為 10 元，股票面值為 1 元。 結(jié)算企業(yè)以其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，對(duì)于其他企業(yè)的權(quán)益工具的獲得，企業(yè)可能需要支付一定的資金成本，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。 B 公司股票在股份授予日的公允價(jià)值估計(jì)為 10 元， B 公司的股票面值為 1 元。 二是權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期的核算科目、權(quán)益工具價(jià)值、可行權(quán)日后的資產(chǎn)負(fù)債表日以及行權(quán)等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理。 長(zhǎng)期借款 —— 本金 —— 應(yīng)計(jì)利息 —— 利息調(diào)整 二、應(yīng)付債券 （一）一般公司債券 應(yīng)付債券與持有至到期投資相對(duì)應(yīng)，一賣一買而已，對(duì)照學(xué)習(xí)。 計(jì)算題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下： （ 1） 2020 年 12 月 31 日，委托證券公司以 7 755 萬元的價(jià)格發(fā)行 3 年期分期付息公司債券，該債券面值為 8 000 萬元，票面年利率為 %，實(shí)際年利率為 %，每年付息一次，到期后按面值償還。 （ 4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。 【 2020 年考題 持有期間與普通債券一樣，采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用等。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn) 換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為 9%。 負(fù)債成分的公允價(jià)值＝普通債券發(fā)行價(jià)＝未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（普通債券市場(chǎng)利率 9%折現(xiàn) ）＝ 100 000 000 （ P/S， 9%， 5） ＋ 100 000 0006% （ P/A， 9% ， 5） ＝ 88 328 200（元）。 知識(shí)點(diǎn) 1：長(zhǎng)期負(fù)債 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款有兩種：一是應(yīng)付融資租賃款，另一種是分期付款購買資產(chǎn)的應(yīng)付款。 （ 3）租賃期占資產(chǎn)尚可使用壽命的 75%以上。盡管租賃期占尚可使用壽命的 100%，但該資產(chǎn)壽命已經(jīng)消耗掉了 80%（ 16/20），屬于舊資產(chǎn)。 這條是說，如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，別人用不了。 ，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 ，如不作較大改造，只有承租人才能使用 ，購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 『正確答案』 ABCD 『答案解析』滿足 下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：（ 1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（ 2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（ 3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（ ≥75% ）；（ 4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（ ≥90% ）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（ 5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。租期屆滿時(shí)，如果承租人把資產(chǎn)返還給出租人，那可能會(huì)出現(xiàn)擔(dān)保余值；如果承租人把他買下來，那可能會(huì)出現(xiàn)優(yōu)惠購買價(jià)。初始直接費(fèi)用是租賃期開始日之前發(fā)生的費(fèi) 用。 （ 2）租賃期間： ① 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用； ② 計(jì)提折舊； ③ 發(fā)生履約成本； ④ 支付或有租金。租賃資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)于借款本金。 承租 人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折線率按如下順序確定：第一順序，租賃內(nèi)含利率；第二順序，合同規(guī)定利率；第三順序，同期銀行貸款利率。 『正確答案』 B 『答案解析』融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝二者當(dāng)中較低者＋初始直接費(fèi)用＝ 93＋ 2＝ 95（萬元）。 支付租金的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偅瑢?shí)際利率即融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实拇_定具體分為四種情況（注意：這個(gè)分?jǐn)偮?，就是?shí)際利率）：前 3 種情況講的都是以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的情況，那就采用當(dāng)初用的那個(gè)折現(xiàn)率作為實(shí)際利率；第 4 種講的是以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，要重新計(jì)算實(shí)際利率。 折舊方法與自有資產(chǎn)一致 ，折舊費(fèi)用列支科目與自有資產(chǎn)一致，根據(jù)資產(chǎn)用途計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。 不能確定將取得資產(chǎn)的 租賃期 租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者，通常就是租賃期。 （ 2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵 A 公司生產(chǎn)車間之日（即 212 年 1 月 1 日）。 （ 6）租賃合同規(guī)定的利率為 8%（年利率）。 A 公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi) 9 800元。 【正 確答案】首先判斷租賃類型，按 5 條標(biāo)準(zhǔn)逐一核對(duì)。 最低租賃付款額的現(xiàn)值＝ 90 萬 （ P/A,8%,3）查表得 ＝ 2 319 390，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90%＝ 250 萬 90% ＝ 225 萬， 2 319 390＞ 225 萬。按初始直接費(fèi)用 9 800 元，貸記銀行存款 9 800 元。支付租金的會(huì)計(jì)分錄很簡(jiǎn)單： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 關(guān)鍵是利息費(fèi)用的計(jì)算，這個(gè)題目租入資產(chǎn)是按最低租賃付款額現(xiàn)值入賬的，因此，采用當(dāng)初計(jì)算現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率 8%，作為實(shí)際利率。再看這個(gè)表中間的這一欄 “ 確認(rèn)的融資費(fèi)用 ” ，也就是 “ 實(shí)際利息 ” 。 折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值 折舊期限＝一般就是租賃期（扣除首月） 折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價(jià)值 2 329 190－擔(dān)保余值 0＝ 2 329 190（元），采用直線法，折舊期限為 35（ 312 － 1）個(gè)月，月折舊額＝ 2 329 190 /35＝ 66 （元），折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，是因?yàn)閿?shù)控機(jī)床是生產(chǎn)設(shè)備。按銷售收入計(jì)算的，計(jì)入銷售費(fèi)用。①按現(xiàn)值入賬：原折現(xiàn)率；②按公允價(jià)值入賬：重新計(jì)算折現(xiàn)率（大于原折現(xiàn)率）。 折舊總額＝入賬價(jià)值－擔(dān)保余值 預(yù)計(jì)將取得資產(chǎn)的：尚可使用期限 不能確定取得資產(chǎn)的：租賃期 約成本 借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 管理設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備：管理費(fèi)用 銷售設(shè)備：銷售費(fèi)用 有租金 借：銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 銷售量、使用量依據(jù)：銷售費(fèi)用 物價(jià)指數(shù)依據(jù)：財(cái)務(wù)費(fèi)用 滿時(shí) （ 1）返還 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （ 2）優(yōu)惠續(xù)租 無需專門的賬務(wù)處理。確定資本化利息 時(shí)，要按實(shí)際利息來計(jì)算。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指購建期 1 年以上的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、建造合同成本和開發(fā)支出等資產(chǎn)。購建資產(chǎn)占用的專門借款和一般借款，其借款費(fèi)用都應(yīng)該資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒有個(gè)體差別。 （ 3）資產(chǎn)支出不再發(fā)生。 2020 年 3 月 5 日，以該借款支 付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至 2020 年 7 月 1 日才開工興建，開始支付其他工程款， 2020 年 2月 28 日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。停止資本化的時(shí)點(diǎn)為資產(chǎn)。 年 2 月 1 日至 2020 年 4 月 30 日 年 3 月 5 日至 2020 年 2 月 28 日 年 7 月 1 日至 2020 年 2 月 28 日 年 7 月 1 日至 2020 年 4 月 30 日 【正確答案】 C 【答案解析】借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件：第 一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（ 3 月 5 日）；第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（ 2 月 1 日）；第三，建造活動(dòng)已經(jīng)開始（ 7 月 1 日）。 【 2020 年考題 達(dá)到的跡象 ： （ 1）實(shí)體建造工作已經(jīng)完成。 借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件：第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；第三，建造活動(dòng)已經(jīng)開始。 （二）借款費(fèi)用資本化的范圍 借款包括專門借款和一般借款。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn) （一）確認(rèn)原則 借款費(fèi)用確認(rèn)的處理有兩種：一種是費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；另一種是資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。租金費(fèi)用在租賃期內(nèi)，按直線法平均分?jǐn)?。?shí)際利率法即三個(gè)公式。 借：累計(jì)折舊 2 329 190 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 2 329 190 承租人融資租賃小結(jié) 賬務(wù)處理 關(guān)鍵點(diǎn) 產(chǎn)入賬 借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款 ①最低租賃付款額＝租金＋承租人擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購買價(jià)；②折現(xiàn)率按如下順序確定：租賃內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。 （ 3）發(fā)生履約成本 2020 年發(fā)生的機(jī)床維護(hù)費(fèi)，屬于履約成本，計(jì)入管理費(fèi)用（盡管機(jī)床是生產(chǎn)設(shè)備）。 賬務(wù)處理： 2020 年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 （ 185 ） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 15 （ 185 ） ② 計(jì)提折舊 租賃期間要做的第二件事，就是計(jì)提折舊。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的計(jì)算 初始本金也就是 2020 年初的本金是 2 319 390，也就是二者當(dāng)中的較低者。比較大?。鹤畹妥赓U付款額的現(xiàn)值和租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，最低租賃付款額的現(xiàn)值 2 319 390＜租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 250 萬。 （ 1） 2020 年 1 月 1 日租入資產(chǎn)入賬 第一步， 2020 年 1 月 1 日租入資產(chǎn)入賬。本題：最低租賃付款額＝租金 90 萬 3 ＋承租人擔(dān)保余值 0＋優(yōu)惠購買價(jià) 0 折現(xiàn)率按三種順序確定：第一，租賃內(nèi)含利率，無；第二，合同規(guī)定利率， 8%。 213 年 12 月 31 日， A 公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi) 2 800元。采用年限平均法計(jì)提折舊。 （ 4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金 900 000 元。 ③ 留購租賃資產(chǎn) 支付優(yōu)惠購買價(jià)款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) —— 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 【例題】 211 年 12 月 28 日， A 公司于 B 公司簽訂了一份租賃合同。即： 折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價(jià)值－承租人擔(dān)保余值 如果預(yù)計(jì)租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間（注意扣除租賃期的第一個(gè)月）。確定實(shí)際利率之后，就可以采用實(shí)際利率法計(jì)算各期的利息費(fèi)用。 ，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘沟米畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。租賃資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)于借款本金）。 單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入 N 設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為 100 萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 93 萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi) 等合計(jì)為 2 萬元。入賬時(shí)必然出現(xiàn)在分錄的借方。 （ 1）租賃期開始日 最低租賃付款額 A，最低租賃付款額的現(xiàn)值 B，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 C，初始直接費(fèi)用 D。 融資租入固定資產(chǎn)要像自有資產(chǎn)一樣確認(rèn)入賬，要和自有資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊。 不含履約成本和或有租金 最低租賃付款額，不包含履約成本和或有租金， “ 最低 ” 二字即此意。 擔(dān)保余值，是指租期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)余值中由承租人擔(dān)保的部分。 【 2020 年考題 最低租賃付款額主要就是租金，這條是說，租金很多，多到資產(chǎn)價(jià)值的 90%以上，其實(shí)也就相當(dāng)于把資產(chǎn)買下來了，只不過是分期付款。 比 如，簽訂租賃合同時(shí)， A 設(shè)備剩余使用壽命為 4 年，全新壽命為 20 年。 （ 2）承租人具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)。 “ 利息