【正文】 付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本 —— 效益平衡。 實施作業(yè)成本法必須取得單 位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。直接材料易于追溯到成本對象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計算的正確與否，對于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運行的前提條件。 作業(yè)成本法可以大大提高制造費用分配的準(zhǔn)確度，但并不是可以完全準(zhǔn)確地分配制造費用。在通常的情況下，一個成本庫有幾個成本動因，有的成本動因與成本庫費用之間存在弱線性相關(guān)性，有的成本動因與成本庫費用之間存在著強(qiáng)線性關(guān)系：這一步的關(guān)鍵就在于為 每一成本庫選擇一個與成本庫費用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動因。 （ 7）產(chǎn)品成本的計算 煙臺大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 本科畢業(yè)論文 12 生 產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費用之和： 總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費用 兩種計算方法的比較分析 假設(shè)某生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)銷 A、 B 兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同，兩者的區(qū)別主要是所提供的物流服務(wù)不同： A產(chǎn)品實行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù)，每批數(shù)量為 4000 件。（ 2）訂單處理作業(yè)全月有能力處理 1008 份訂單；本月實際處理訂單 800 份，其中 A產(chǎn)品 500 份， B產(chǎn)品 300 份。（ 6）該企業(yè)進(jìn)行傳票管理作業(yè)時采用計算機(jī)輔助設(shè)計系統(tǒng)完成；該系統(tǒng)全月能提供 840個機(jī)時；本月用于 A 產(chǎn)品 168 個機(jī)時，用于 B產(chǎn)品 420 個機(jī)時。 （一）兩種計算方法下的物流成本。2=16450 60550 B產(chǎn)品 1400=2520 4800247。20200= （元） B產(chǎn)品單位成本 =33070247。包括工資費用、電力資源、折舊與辦公費的分配，其中工資按職工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn)分配；電力按用電分 配，每度電的價格為 元；折舊費與辦公費按各項作業(yè)固定資產(chǎn)運用情況分配。本月運輸裝卸作業(yè)實際消耗工作小時為 656，其中： A 產(chǎn)品為 600（ 5120 ）工作小時， B 產(chǎn)品為 56（ 140 ）工作小時。根據(jù)上述結(jié)果， A、 B兩種產(chǎn)品實際消耗的資源價值如下表所示： A、 B兩種產(chǎn)品實際消 耗的資源價值 作 業(yè) 作業(yè)分配率 實際耗用作業(yè)成本動因數(shù) 實際耗用資源（元） A產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 合計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 訂單處理 500 300 800 2730 1638 包裝調(diào)整 20 140 160 168 1173 煙臺大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 本科畢業(yè)論文 14 包 裝 500 47 547 10470 984 運輸裝卸 600 56 656 7752 724 質(zhì)量檢驗 50 420 470 1000 8400 傳票管理 168 420 588 1636 4090 一般管理 23756 17009 40756 3088 2211 合 計 26844 19220 注：表中數(shù)字的小數(shù)部分（除分配率外）均四舍五入。根據(jù)以上計算結(jié)果，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算法的產(chǎn)品成本比較見下表： 兩種不同方法計算物流成本的結(jié)果比較 單位：元 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 作業(yè)成本法 56844 21740 煙臺大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 15 傳統(tǒng)成本計算法 60550 33070 絕對差 3706 11330 相對差（以作業(yè)成本法的計算結(jié)果為基準(zhǔn)） % % 通過比較可以看出，相對于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本計算法下兩種產(chǎn)品的成本均被高估，傳統(tǒng)成本計算法的計算結(jié)果導(dǎo)致了成本信息被歪曲，傳統(tǒng)成本計算法下的信 息在很大程度上已喪失了決策相關(guān)性。作業(yè)成本法是管理會計中重要的一個部分，它克服了傳統(tǒng)成本計算方法的許多缺點，在現(xiàn)代企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用 隨著現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展壯大與物流管理意識的普及和增強(qiáng)，對于物流成本的關(guān)心日漸濃厚。 參考文獻(xiàn) 17 致 謝 在論文完成之際，我要衷心感謝導(dǎo)師鄭秀芝老師！本文從一開始選題、收集資料、行文到最后定稿全過程，自始至終都得到導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)和幫助。最后，我要感謝我的家人，在我漫長的學(xué)習(xí)道路上給了我極大的鼓勵和幫助。導(dǎo)師淵博的學(xué)識、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、踏實的工作作風(fēng)尤其是對學(xué)生細(xì)致入微的關(guān)懷令我終身難忘。 “物流是經(jīng)濟(jì)的黑暗大陸”，“物流是第三利潤源”等觀點都說明了物流成本管理在物流管理中占有重要的位置，作業(yè)成本法是通過追蹤作業(yè)活動，動態(tài)地反映、計量作 業(yè)成本，并以作業(yè)為基礎(chǔ)計算的產(chǎn)品成本，用以評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的一種成本計算方法，由于 目前 已經(jīng)得到 相應(yīng)軟件支持、 掌握此種方法的高素質(zhì)人才的增多、許多大型新型公司已采用此種計算方法 等原因，作為一套系統(tǒng)的會計計算方法 已開始 普及，據(jù)一份 2020 年對香港地區(qū)企業(yè)應(yīng)用 ABC 成本法的調(diào)查顯示， 已 有 80％的企業(yè)已經(jīng)應(yīng)用和 9％的企業(yè)準(zhǔn)備應(yīng)用，但是，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越動蕩，競爭越來越激烈， 計算機(jī)的普及和軟件成本降低， 能夠提供更詳細(xì)、更準(zhǔn)確的成本信息的 ABC 成本法 定會大面積普及起來，并 作為一種成本核算和控制的管理方法，得 到 我國的物流企業(yè) 深入研究 。也就是說，傳統(tǒng)的成本計算方法下以數(shù)量為基礎(chǔ)分配費用，尤其以制造費用為代表，而且一般是以工時消耗這一單一標(biāo)準(zhǔn)對所有產(chǎn)品分配制造費用（本例由于兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程基本相同，故未體現(xiàn)工時這一傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)）；而作業(yè)成本法以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配費用，即為不同的作業(yè)耗費選擇相應(yīng)的成本動因向產(chǎn)品分配制造費用，從而使成本計算的準(zhǔn)確性大大提高。 第八步，將上述有關(guān)結(jié)果匯總，即得 A、 B 兩種產(chǎn)品的物流成本計算單，如下表： A、 B 兩種產(chǎn)品物流成本計算單 單位：元 耗用資 源價值 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 未耗用資 源成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 直接材料 32520 30000 2520 0 訂單處理 5500 2730 1638 1136 包裝設(shè)備調(diào)整 1340 168 1173 0 包 裝 12060 10470 984 607 運輸裝卸 10850 7752 724 2377 質(zhì)量檢驗 16000 1000 8400 6600 傳票管理 8180 1636 4090 2454 一般管理 7170 3088 2211 1793 合 計 93620 56844 21740 14967 注：由于計算過程中四舍五入，所以使得 “A產(chǎn)品總成本 ”、 “B產(chǎn)品總成本 ”及 “未耗用資源成本 ”三欄數(shù)字之和與 “資源提供量 ”一欄數(shù)字不完全相等。60 ）機(jī)器小時； B 產(chǎn)品為 （ 14002/60 ）機(jī)器小時。各作業(yè)的成本動因分配率：訂單處理為；包裝調(diào)整為 ，包裝為 ；運輸裝卸為 ；質(zhì)量檢驗為 ；傳票管理為 。其主要作業(yè)有 7項作業(yè)，為每項作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫，用于歸集各項作業(yè)實際消耗的資源。2=11700 （ 24400+8500） 247。2=2400 2340247。（ 8） A 產(chǎn)品每件消耗直接材料， B 產(chǎn)品每件消耗直接材料 元；本月該廠所提供的資源主要包括人工費用、電力費用、設(shè)備折舊以及辦公費。（ 4）運輸裝卸作業(yè)全月能 提供 840 工作小時的生產(chǎn)能力；其中用于A產(chǎn)品每批需 120 小時， B產(chǎn)品每批則需 小時。如該企業(yè)采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品的物流成本，那么其所涉及的作業(yè)主要有 7 項：訂單處理；挑選包裝；包裝設(shè)備調(diào)整；運輸裝卸；質(zhì)量檢驗；傳票管理；一般管理。成本動因費率的計算用下式表示： 成本動因費率 =成本庫費用 /成本庫成本動因總量，即Ｒ =C/D 式中： R—— 成本庫的成本動因費率； C—— 成本庫的費用； D—— 成本庫的成本動因總量。 （ 4）成本動因的確定 成本動因即為引起成本發(fā)生的因素。 煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此核算系統(tǒng)是以裝置劃分的作業(yè)。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工 費用。 物流作業(yè)成本計算程序 作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動因追蹤 到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。我國的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，在實施作業(yè)成本法時應(yīng)注意如下一些問題： 作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產(chǎn)品成本，還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計量分析資源的流動。成本分配觀以“成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求進(jìn)而引起資源需求”為基本依據(jù)，將資源首先分配到作業(yè)，再由作業(yè)分配到成本對象；過程觀提供的是“何種因素引起作業(yè)以及作業(yè)完成效果如何”的信息 ，企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營過程，從而實現(xiàn)持續(xù)改善。作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，不同的作業(yè)成本庫分類歸集 不同的物