流轉稅制(文件)
【正文】 減少納稅，從而影響稅收收入的穩(wěn)定性。 選擇在產制環(huán)節(jié)征稅：重點在于產制環(huán)節(jié)是商品周轉必經環(huán)節(jié)，稅源集中，可減少納稅于產數目，易于征收管理，降低征稅成本。 但由于批發(fā)環(huán)節(jié)并不是商品流轉必經環(huán)節(jié)，如果制造廠商直接向零售商銷售，或直接零售，就無法征收批發(fā)銷售稅，而只能退回到產制銷售稅，或進入到零售銷售稅。但零售環(huán)節(jié)征稅同產制、批發(fā)環(huán)節(jié)征稅比較，納稅單位增多，征收管理比較困難，征稅成本也有所提高。 43 三、增值稅 增值稅是對從事產品生產、經營的企業(yè)和個人，在產制、批發(fā)、零售的每一個周轉環(huán)節(jié)，以產品銷售和營業(yè)服務所取得的增值額，按差別稅率課征的流轉稅。 三種不同類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本處理方式不同。 它是以銷售收入總額減去所購中間產品價值與折舊額后余額為課稅對象計算增值稅 。 增值額＝消費 由于增值額相當于消費 ， 故稱為消費型增值稅 。 已納稅額計算比較方便，出口退稅計算也比較方便，有利于促進出口貿易。 50 (2)增值稅的局限性 相對于周轉稅而言，增值稅仍然保留著多環(huán)節(jié)征稅，納稅戶數沒有減少。 52 1．消費稅特點 消費稅作為一種選擇性的商品稅，與銷售稅比較，都是對商品征稅，都是選擇單環(huán)節(jié)征稅，但在課稅范圍、計稅依據和稅率設計上并不完全相同。并且，消費稅稅率也高于銷售稅稅率。 (2)公平分配 。 55 第四節(jié) 流轉稅制模式 一、流轉稅制模式分類 依據課稅對象、征收范圍、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式的不同特點，可將流轉稅分為周轉稅、銷售稅、增值稅和消費稅等四種類型。 我國曾經實行的工商統(tǒng)一稅制和工商稅制是比較典型的周轉稅制模式。實行銷售稅和消費稅結合模式的國家，在銷售稅和消費稅關系處理上也有兩種不同處理方式：一種是選擇少數商品征收消費稅，其余沒有征收消費稅的商品征收銷售稅；另一種是對全部商品征收銷售稅，并選擇少數已征收銷售稅的商品再征收消費稅。增值稅作為一般商品稅，在產制、批發(fā)、零售各個環(huán)節(jié)，按增值額對商品普遍征稅，并選擇單一或差別比例稅率征收。 60 二、流轉稅制模式選擇 如果把一般商品稅視為中性稅收，一般商品稅的征收主要實現(xiàn)流轉稅的收入功能；而把選擇性商品稅視為非中性稅收，選擇性商品稅的征收主要實現(xiàn)流轉稅的調節(jié)功能。 A． 消費稅； B． 個人所得稅； C． 營業(yè)稅； D． 關稅； 答案 （ Ａ ， C， D， ） 流轉稅以商品征收為例 ， 現(xiàn)行流轉稅的征收范圍可歸納為： （ ） 。 參考答案 ３ 、 流轉稅納稅義務人即稅負人 。 答案 （ Ａ ， B， C） 63 判斷題 １、納稅人繳納的流轉稅能夠隨商品價格運動轉嫁由消費者負擔。 61 一、單項選擇題 區(qū)分不同稅種的主要標志是 （ ） A、征稅對象 ； B、納稅人； C、稅目 ； D、稅率。消費稅作為選擇性商品稅，在產制或零售環(huán)節(jié)，選擇少數商品，按差別稅率從價或從量課征。同時，在產制環(huán)節(jié)選擇煙、酒、石油等少數商品，從量課征消費稅。 58 實行銷售稅同消費稅結合模式的國家，流轉稅一般選擇銷售稅和消費稅兩種類型。 56 1．周轉稅制模式 實行周轉稅制模式的國家，流轉稅一般僅選擇周轉稅一種類型，并通過周轉稅來達到政府收入和經濟調節(jié)的目的。 (3)以稅代費。在稅制設計時，除了財政收入目的以外，主要依據以下幾方面原則： 54 (1)限制消費 。 消費稅的計稅依據為價值量和實物量，實行從價、從量兩種課征方式；而銷售稅的計稅依據為價值量，實行從價課征方式。增值稅也由于稅基縮小，因而名義稅率提高。 增值稅同銷售稅比較具有稅收隨商品價值的增加和實現(xiàn)而征收的特點，從而克服銷售稅所具有的商品價值在商品周轉過程中逐漸增加和實現(xiàn)，而稅收在單一環(huán)節(jié)征收的缺陷。 48 2．增值稅利弊分析 (1)增值稅的合理性 49 增值稅同周轉稅比較，最為典型的特點是把按全額征稅改為按增值額征稅。 收入型增值稅稅基小于生產型增值稅稅基 。 增值額＝工資 +利息 +租金 +利潤 +折舊； 或 =消費 +凈投資 +折舊 由于增值額相當于 國民生產總值 ，因此，稱為生產型增值稅。所謂增值額是指新增價值額，在計算時是以銷售收入減去法定扣除項目。 納稅環(huán)節(jié)的減少要求相應提高稅率。 零售銷售稅同批發(fā)銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)進一步后移，可以進一步減少稅收對商品流轉過程的干預，減少稅收對價格的扭曲。 40 (2)批發(fā)銷售稅 批發(fā)銷售稅是在應稅產品批發(fā)環(huán)節(jié)，對批發(fā)商，以其批發(fā)銷售收入全額，按差別比例稅率課征。 38 1．銷售稅類型 銷售稅實行單環(huán)節(jié)征稅，按課稅環(huán)節(jié)可把銷售稅分為產制銷售稅、批發(fā)銷售稅和零售銷售稅三類。 36 (2)周轉稅的局限性 周轉稅的局限性主要表現(xiàn)在以下三個方面： 首先，多環(huán)節(jié)、按全額征稅導致重復征稅、重疊征稅，使同種產品由于生產企業(yè)的組織形式不同而稅負不同。 納稅環(huán)節(jié)選擇產制、
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