【正文】 (一)混合銷售的檢查與案例增值稅的混合銷售行為i往往與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。某機械廠…，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機。(L+：17％》X：貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ‘10200[案例22]某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查人員進行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營費用”賬戶，有大量的紅串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運送銷售的煤炭時；以收據(jù)收取的運輸費，金額為135600：元。247。199Z年度申報的應(yīng)稅收入較往年下降幅度較大(1~27烯)~Xil7％34000(元)，并予以處罰。[案例24]某攝影公司i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影，兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅3]5900247。1997年企業(yè)取得收入3970000：元”，其中增值稅銷售額2800000元170000 ； ： 。該賬戶核算企業(yè)除商品(產(chǎn)品)銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺5租的租金收入、運輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸方登記各項其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。同時檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行心 ，為。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例2門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)木紋地板。28]某運輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：管理費用 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二)其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、…234000 200000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計算繳納增值稅，銷售時借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。 (3)檢查案例 (1+13％)X13％＝72800《元)，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 …貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入‘、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛L增值稅140400《元)，并予以處罰。 (2)檢查案例 [案例31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。并予以處罰。通過進一步檢查 對不同時具備上述三個條件的，無論會計上如何核算，均應(yīng)按規(guī)定的征收率征收增值稅。 106000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：106001)247。在增值稅年度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)1997年10月“固定納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 212000 ；代銷行為確認(rèn)的依據(jù)是委托√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種247。納稅人委托代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天。 ：(4)檢查委托代銷手續(xù)費賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二 ①檢查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶貸方對應(yīng)的借方咀細賬戶，檢查企業(yè)有無委托代銷行為。：產(chǎn)品銷售收．．k 278000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額》 15210’貸：商品銷售收),． 13000： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2210稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn) 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170 [案例3]某設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人。(1+17％)X17％＝255000(元)，并予以處罰。1998年4月28 H39。 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700[案例5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場代銷健身器材200件，單價234元。貸：商品銷售收入 32000’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5440稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實：該企業(yè)以，實物支付手續(xù)費，實物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐L增值稅為：(40X234)247。月末收到代銷清單及承兌匯票315900元，其賬務(wù)處理為(1t17％)X17％＝5100(元)，并予以處罰。 ：重點檢查納稅瓣否按手續(xù)費收入或按售價與搖收價之差額計稅主防止降低計稅價格。著重審查企業(yè)“受托代銷：商品”是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)。 ：(5)檢查外貿(mào)部門代理進口貨物。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)“庫存商：舉：借方發(fā)生額與“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”在邏輯舉奉上有出入。按 7 n叮有關(guān)規(guī)定，進項稅額’2000元不予抵扣，應(yīng)補增值稅：為：4000247。’ (一)檢查方法 1．檢查機構(gòu)間的經(jīng)營性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷、利潤等方面是否與其他企業(yè)之間存在控制與被控制或同時為第三者控制關(guān)系；在財務(wù)上是否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。 (二)檢查案例 [案例8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個分公司，均系增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。；貸：庫存商品 …819000 經(jīng)進一步核實，該批貨物的同期銷售價格為：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報資料，‘發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期申報進項稅額大于銷項稅額。按有關(guān)規(guī)定喜應(yīng)補增值稅為：506000X17％＝86020(元)，并予以處罰。 (2)檢查企業(yè)“長期投資”、“投資收。 2+檢查案例 t2：460000；~；，其賬務(wù)處理為：借記“長期投資’’247。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯(lián)營單位投資轉(zhuǎn)出原材料一批，該原材料實際成本100000元，評估價120000~，其賬務(wù)處理為：’借：長期投資 137000貸：原材料 ， 100000 資本公積 20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計算增值稅額的計稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認(rèn)價即評估價12D000：元為計稅價格，腳L增值稅’為：120000247。方式；擴 (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤”的借方對應(yīng)科目，看是否屬實物分配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤”等明細賬戶，看納稅期內(nèi)有無用貨物對夕卜支付利潤發(fā)生。其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付利潤”，貸記“庫存商品”，直接沖減了“庫存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計提銷項稅額。 (3)檢查賬務(wù)處理。步檢查會計憑證，其賬務(wù)處理為—： 借；應(yīng)付福利費 30000 貸：產(chǎn)成品 — 30000 經(jīng)進一步核實，系發(fā)給職工的月餅，作為中秋節(jié)節(jié)日物資，未計提銷項稅額。 1．檢查方法 (工)檢查企業(yè)有無贊助、扶貧、獎勵、廣告宣傳、禮品贈送、促銷等活動，以及活動形式與內(nèi)容。 (3)檢查賬務(wù)處理。 ‘ 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 68000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ‘ 68000 [案例16]某商業(yè)大樓，系增值稅一般納稅人。于是，重點檢查了“庫存商品”、“商品銷售收入”等明細賬和日記賬。 該企業(yè)1997年捐贈保健用品3000箱，單位成本1000元，計3000000元，其賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 3000000 貸：產(chǎn)成品 3000000 應(yīng)當(dāng)征收增值稅。檢查“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“委托0D工材料中等賬戶及對應(yīng)賬戶。 (二)檢查案例 設(shè)備成本價240000元，同期同類產(chǎn)品銷售額2700。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)有租金收入入賬。 3．檢查“固定資產(chǎn)”、”在建工程”等賬戶，查明其增加的固定資產(chǎn)、工程物資是否有相對應(yīng)的“貨幣資金”和“應(yīng)付賬款”科目。從中了解有無將貨物用于非應(yīng)稅瞬目、是否作為視同銷售貨物計算繳納增值稅。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：3000000X(1+10％)X17％＝561000(元)，并予以處罰。 102000 18000 兼營金銀首飾、珠寶、工藝品等零售業(yè)務(wù)，實行售價核算制。審核會計憑證，系用自產(chǎn)飲料無償贈送往來業(yè)務(wù)單位，在賬務(wù)處理上直接沖減產(chǎn)成品，增加銷售費用，未提銷項稅額。如果購買或加工收回的貨物沒有相應(yīng)記入上述對應(yīng)科目，應(yīng)深入檢查收回的加工貨物的去向，并對照“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，檢查納稅人無償贈送給他人的貨物是否按規(guī)定計算銷項稅額。． — 3i3 (2)檢查企業(yè)“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶明細賬。— 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：、借：應(yīng)付福利費 ：2．檢查案例 [案例13]某食品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)經(jīng)營食品、糕點等。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付利潤’ 23375 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 23375 (三)將貨物用于集體福利或個人消費的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 二)將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，柵同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價格計算的銷售額為13710000元，應(yīng)補增值稅為’：13710000~17％＝2330700(元)，并予以處罰。用品廠，系增值稅衣粉等臥化類產(chǎn)品。在檢查中，著重檢查“庫存商品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對應(yīng)借方科目。 ，L檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營和投資行為。；進一步調(diào)閱會計憑證i其賬務(wù)處理為： 措i其他應(yīng)收款 460000 ：‘；貸：庫存商品： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：990000x17％：168300(元)，并予以處罰；納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：財務(wù)人員解釋是根據(jù)市場需求，進行的品種互撥。 2；檢查賬務(wù)處理 在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、f《庫存商品十’；“原材料?、?在產(chǎn)品”的貸方所對應(yīng)的借方科目。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款——某酒廠 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整二、機構(gòu)間移送貨物的檢查與案例：581．202000；00 2581；20 —不在同斗市、縣實行統(tǒng)247。2000 經(jīng)核實，系該企業(yè)將某酒廠委托代銷的白酒未入“受托代銷商舜；和產(chǎn)代銷商品款?等賬戶，而是通過“其他應(yīng)付款”核算，白酒全醪銷后，要求對方開具了其稅額為2800元的專用發(fā)票，并列入瓣翅項稅額。其取得的手續(xù)費、各種價外收入均應(yīng)；芹入貨物銷售額征稅。檢查往來賬戶，審核；有乖直接作往來增減而不將代銷商品銷售收入入賬計稅。重點檢查代銷手續(xù)費結(jié)算方式，若以實物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實物入賬；是否沖抵代銷收入計稅稅基；要跟蹤檢查該實物流向，若發(fā)生銷售，或視向；銷售價款，其銷售收入是否按規(guī)定計稅。重點檢查代銷納稅人變代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價。 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 (二)受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式。 ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實際上以安裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費，而從銷售額中坐扣。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’1360 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例6]某計量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。余下40臺作代銷手續(xù)費支付。：,(1~kt7％)X17％＝1700(元)，并予以處罰。1998年4月28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為：借：庫存商品——委托代銷商品．貸：庫存商品——風(fēng)機1998年4月28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 ．貸：應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)利潤：借：應(yīng)收賬款一‘貸：本年利潤某汽車廠某汽車廠某汽車廠 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，根據(jù)平時掌握的線索，側(cè)重檢查往來賬戶中有關(guān)汽車制造廠的明細項目，發(fā)現(xiàn)上述系列賬務(wù)處理實為委托代銷業(yè)務(wù)，而該廠對整個委托代銷未通過貨物銷售核算。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補增值稅1170247。(1+17％)X17％＝340(元)，并予以處罰。 ⑧檢查“產(chǎn)品銷售費用”；“經(jīng)營費用”賬戶借方對應(yīng)的貸方賬滬＼若為實物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目’時，檢查是否未計銷售而直接掛；往來賬盧，少計增值稅；是否直接沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計增值