【正文】 ]Don R. Hansen, Maryanne M. Mowen ： Cost Management. Edition:5, illustrated .Published by Thomson/SouthWestern, 20xx 16 致 謝 本課題是在 老師的精心指導(dǎo)下完成的，從選題、資料的搜集、論文的撰寫(xiě)直到定稿，歷時(shí)大半年時(shí)間。 最后，特向擔(dān)任本人論文答辯和 評(píng)議的所有老師所付出辛勤勞動(dòng)表示衷心的感謝 ! 。整個(gè)論文寫(xiě)作過(guò)程中， 老師自始至終都給予了我細(xì)心的關(guān)懷，為我提出了許多寶貴的意見(jiàn)。戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革。對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。 20xx 年 2 月初，隨著新戰(zhàn)略口號(hào)“移動(dòng)信息專(zhuān)家”的提出，中國(guó)移動(dòng) 已經(jīng)將其發(fā)展戰(zhàn)略由原先“服務(wù)與業(yè)務(wù)領(lǐng)先” 轉(zhuǎn)變觀念和整合企業(yè)文化 “做世界一流企業(yè)，實(shí)現(xiàn)從優(yōu)秀到卓越的新跨越”。因此，培養(yǎng)戰(zhàn)略成本管理人才是推廣我國(guó)戰(zhàn)略成本管理的一個(gè)重要措施。并組織業(yè)務(wù)考試、考核、面試等擇優(yōu)錄取 。 移動(dòng)公司 TL 分公司的做法我們可以得出： 企業(yè)在進(jìn)行成本管理活動(dòng)時(shí)，必須學(xué)會(huì)用戰(zhàn)略的眼光去開(kāi)發(fā) 、運(yùn)營(yíng)和管理知識(shí)資本，使戰(zhàn)略成本管理與知識(shí)資本管理密切結(jié)合，從而以較低成本知識(shí)資本來(lái)獲得企業(yè)的最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益，以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力 。為使 戰(zhàn)略成本管理 順利進(jìn)行，現(xiàn)行的按成本項(xiàng)目和成本要素提供的成本信息必須重新整理，以與各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)相匹配，并全面而正確地反映各產(chǎn)品已耗、未耗或預(yù)計(jì)將要消耗 的資源。因?yàn)?戰(zhàn)略成本管理 的成功并不僅僅是靠基層部門(mén)的節(jié)能降耗，更重要的是靠高層管理人員的高瞻遠(yuǎn)矚的成本意識(shí)及推行 戰(zhàn)略成本管理 方法的恒心。為此 中國(guó)移動(dòng)通信公司 TL 分公司實(shí)例可以從中得到經(jīng)驗(yàn)和啟示： （一）導(dǎo)入戰(zhàn)略成本觀念 移動(dòng) TL 分公 司 取適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc途徑，全面導(dǎo)入 戰(zhàn)略成本管理 觀念 ， 企業(yè) 的人力資源部門(mén)通過(guò) 咨詢(xún)、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳等各種途徑使全體員工認(rèn)識(shí)到 戰(zhàn)略成本管理 的重要性，強(qiáng)化成本觀念與成本意識(shí) 。 可見(jiàn) 企業(yè)戰(zhàn)略管理是運(yùn)用戰(zhàn)略對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理，是 將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期計(jì)劃決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)。研究表明，老客戶(hù)是 TL 公司最忠實(shí)的客戶(hù)，他們消費(fèi)能力強(qiáng)，對(duì)公司的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)積極響應(yīng)，是公司的核心用戶(hù)群，增加對(duì)這部分用戶(hù)的優(yōu)惠，進(jìn)一步提高其滿(mǎn)意度和忠誠(chéng) 度，將有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一方面，折扣資源的使用間接調(diào)低了實(shí)際資費(fèi)，是公司應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有效手段 。而積分計(jì)劃是只針對(duì)全球通客戶(hù)的，其根據(jù)客戶(hù)消費(fèi)金額、繳費(fèi)是否及時(shí)以及在網(wǎng)時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)計(jì)算積分，目前 TL 公司的客戶(hù)可以用所獲得的積分購(gòu)買(mǎi)移動(dòng)充值卡、保險(xiǎn)和書(shū)刊報(bào)紙、享受南航里程優(yōu)惠以及在指定的商店購(gòu)買(mǎi)商品等。 10 20xx年TL公 司成本結(jié)構(gòu)11%14%50%25% 網(wǎng)間結(jié)算支出管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用通信業(yè)務(wù)成本 圖 36 20xx 年公司成本結(jié)構(gòu)圖 注：圖中數(shù)據(jù)取自 TL 公司的財(cái)務(wù)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表 。 9 20xx年TL公 司成本結(jié)構(gòu)10%12%51%27% 網(wǎng)間結(jié)算支出管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用通信業(yè)務(wù)成本 圖 35 20xx 年公司成本結(jié)構(gòu)圖 注：圖中數(shù)據(jù)取自 TL公司的財(cái)務(wù)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表 經(jīng)過(guò) 20xx 年成本結(jié)構(gòu)調(diào)整，可以看到 TL 公司的成本結(jié)構(gòu) 發(fā)生了很大的變化，最大變化是營(yíng)業(yè)費(fèi)用所占比重從 20xx 年的 20%提升到了 20xx 年的 51%，通信業(yè)務(wù)成本比重由 53%下降到 27%，成本資 源向營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)方面傾斜非常之明顯。為順應(yīng)形勢(shì)變化， TL 公司主動(dòng)對(duì)成本支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。 20xx20xx年固 定成本和變動(dòng)成本比重54%78% 76%46%22% 24%0%20%40%60%80%100%120%20xx 20xx 20xx變動(dòng)成本 固定成本 圖 32 固定 成本和變動(dòng)成本比重圖 注：圖中數(shù)據(jù)取自 TL公司的財(cái)務(wù)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表。接收這種服務(wù)的人越多，這種服務(wù)對(duì)于消費(fèi)者的價(jià)值就越大。 圖 31 TL分公司 價(jià)值鏈作業(yè)圖 7 移動(dòng) TL 分公司 具有許多其它行業(yè)所不具有的獨(dú)特特征。 （二） 移動(dòng) TL 分公司中的價(jià)值鏈分析 移動(dòng) TL 分公司 日常生產(chǎn)活動(dòng)中不存在大量的購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)原料，只需要一些成本比較小的輔助材 料；經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售活動(dòng)中也不存在大量實(shí)物產(chǎn)品，因此它基本不需要庫(kù)存和運(yùn)輸 由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)時(shí)在線性，其企業(yè)成本 中占比重最大的就是 通信業(yè)務(wù)成本 、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和網(wǎng)間結(jié)算支出 。隨著市場(chǎng)多方博弈格局的形成，用戶(hù)個(gè)性化、差異化 消費(fèi)需 求的增長(zhǎng)，技術(shù)上 2G 向 3G 的跨越， TL 公司必須不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，以客戶(hù)為中心提升服務(wù)，才能保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過(guò)執(zhí)行性成本動(dòng)因分析， 可以提高產(chǎn)生各種執(zhí)行性成本動(dòng)因的能動(dòng)性， 并優(yōu)化它 們之間的組合， 從而使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最佳效果；而對(duì)于結(jié) 構(gòu)性成本動(dòng)因， 未必愈多愈好， 如單純擴(kuò) 大企業(yè)規(guī)模， 或運(yùn)用 高新技術(shù)，對(duì)于管理水平有限的企業(yè)而言不一定是好事。因此， 每一項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)都具有獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源。 (4)挖掘競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)劣勢(shì) ： 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析的過(guò)程就是發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)在哪里，競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)在哪里的過(guò)程。 通過(guò) 對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析， 了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本 ， 與企業(yè)自身 成本相比較， 便可獲知企業(yè)相對(duì)成本的地位 ， 據(jù)以確定揚(yáng)長(zhǎng)避短的競(jìng)爭(zhēng)策略爭(zhēng)取成本優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈分析基本框架包括三個(gè)方面 內(nèi)容： 1． 行業(yè)價(jià)值鏈分析 在戰(zhàn)略成本管理中， 往往突破企業(yè)自身價(jià)值鏈 ， 把企業(yè)置身于行業(yè)價(jià)值鏈中，從戰(zhàn)略高度了解企業(yè)與供應(yīng)商、銷(xiāo)售商之間的依存關(guān)系，使企業(yè)與 其上下游建立戰(zhàn)略聯(lián)盟共同降低成 本；同時(shí)，在對(duì)整個(gè)行業(yè)價(jià)值形成進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上， 企業(yè)可全而了解各作業(yè)活動(dòng)的成本、 收入及資產(chǎn)報(bào)酬率， 辨別各項(xiàng)活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)力，指導(dǎo)企業(yè)在現(xiàn)有市場(chǎng)中實(shí)行外包、購(gòu)并、整合等 策略， 實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的重構(gòu)，從根本上 降低成本， 培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 （二）價(jià)值鏈分析 價(jià)值鏈 是在 《 Competitive Advantage》中首先提出來(lái)的。 4 二 、 戰(zhàn)略成本管理方法分析 戰(zhàn)略成本管理的方法一般包含戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析與成本動(dòng)因分析，下面對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行分析。如，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所的戰(zhàn)略成本管理課題組就對(duì)我國(guó)實(shí)施戰(zhàn)略成 本管理進(jìn)行了系統(tǒng)研究；夏寬云先生于 20xx 年出版了專(zhuān)著《戰(zhàn)略成本管理》，對(duì)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的介紹；陳軻先生在其專(zhuān)著《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》一書(shū)中，從基本理論和應(yīng)用理論兩個(gè)層面對(duì)戰(zhàn)略成本管理的理論、方法及其信息系統(tǒng)構(gòu)建等方面展開(kāi)了系統(tǒng)的研究。 20 世紀(jì) 90 年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開(kāi)始加強(qiáng) 對(duì)戰(zhàn)略成本管理及其競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)應(yīng)用等方面的研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式 —— 成本企劃。波特研究成果的基礎(chǔ)上，于 1993 年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)，通過(guò)對(duì)成本信息在戰(zhàn)略管理的四個(gè)階段 (戰(zhàn)略的簡(jiǎn)單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制 ) 所起的作用進(jìn)行研究，將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用”。 美國(guó)哈佛商學(xué)院的邁克爾 1本文所指的戰(zhàn)略成本管理是廣義的概念。 戰(zhàn)略成本管理的本質(zhì)仍是成本管理。 戰(zhàn)略成本管理是在提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理。 我國(guó)企業(yè)的成本管理主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算，不注重所耗成本能得到的市場(chǎng)價(jià)值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章，成本管理范圍狹窄，管理方法落后。 具體而言，戰(zhàn)略成本管理 是“通過(guò)對(duì)企業(yè)自身以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決 策所需的信息”。因此，當(dāng)企業(yè)管理伴隨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化進(jìn)