【正文】 資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和 處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對土地所有者收回土地使用權(quán)以外的搬遷行為，企業(yè)應(yīng) 按照稅法的規(guī)定計(jì)算、繳納營業(yè)稅。 《土地增值稅暫行條例》第 8 條規(guī)定 ： 因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。 十、企業(yè)清算 （一）企業(yè)清算日納稅期間的確認(rèn) 企業(yè)宣告清算的時點(diǎn)為清算日，將之前的時間稱為清算前，之后的時間 稱 為清算后。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)年 1 月 1 日至清算日的應(yīng)納稅所得額，在彌補(bǔ)以前年度尚 未彌補(bǔ)的虧損后，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅，在減去當(dāng)年已預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，匯算清繳，多退少補(bǔ)。 魯國稅發(fā) [1998]89 號 文 ： 對新設(shè)企業(yè)接收的帶有老企業(yè)名稱和稅號的專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，在改制后三個月內(nèi)可據(jù)實(shí)抵扣，三個月后再收到的專用發(fā)票一律不得抵扣。 例 12： M 公司為 N 公司的子公司，無獨(dú)立辦公場所，各管理部門均設(shè)置在甲公司辦公樓內(nèi)，相關(guān)的如警衛(wèi)消防、物業(yè)保潔等共同費(fèi)用也均由 N 公司承擔(dān)，后部分結(jié)轉(zhuǎn) M 公司由其承擔(dān)， N 公司的會計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款 /M 公司 貸：管理費(fèi)用 /辦公費(fèi)、小車費(fèi)、招待費(fèi) 管理費(fèi)用 /折舊費(fèi) （三）同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù) 同一法人下的 非獨(dú)立核算的單位之間相互提供勞務(wù)不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不需要計(jì)算、繳納營業(yè)稅；同一法人下的獨(dú)立核算的單位之間相互提供勞務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按照稅法的規(guī)定，提供勞務(wù)的單位應(yīng)計(jì)算、繳納營業(yè)稅。 本通知自 20xx 年 9 月 1 日開始執(zhí)行。 國稅函 [20xx]83 號規(guī)定： …… 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照財(cái)稅 [20xx]16 號文件的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。 《山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的 通知〉》規(guī)定： 企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅： 企業(yè)集團(tuán)的貸款必須是從金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)； 貸款使用單位必須是企業(yè)集團(tuán)所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位； 企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率。 （ 2）二次分家 財(cái)稅 [20xx]37 號文規(guī)定： …… 中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費(fèi)，不屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，不征收營業(yè)稅。 三、本通知所稱的社會團(tuán)體是指在中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)國家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非營利性的協(xié)會、學(xué)會、聯(lián)合會、研究會、基金會、聯(lián)誼會、促進(jìn)會、商會等民間群眾社會組織。 （三）具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具 有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制；注冊資金超過 20xx 萬元。 享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條 件的，可以繼續(xù)申請減免稅。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。除了文中特 別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。本人授權(quán) 大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。 、圖表要求： 1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準(zhǔn)請他人代寫 2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。 作者簽名： 日期： 年 月 日 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 注 意 事 項(xiàng) （論文）的內(nèi)容包括： 1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作） 2）原創(chuàng)性聲明 3）中文摘要（ 300 字左右）、關(guān)鍵詞 4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入） 6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論 7）參考文獻(xiàn) 8）致謝 9）附錄（對論文支持必要時） ：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于 1 萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于 萬字。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。 作 者 簽 名： 日 期： 指導(dǎo)教師簽名： 日 期： 使用授權(quán)說明 本人 完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝?、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。 三、免稅期限 營業(yè)稅免稅期限為三年，免稅時間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。 （五）擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于 3 倍，并且其代償額占擔(dān)保資金比例不超過 5％。 （ 4）成立信用擔(dān)保機(jī)構(gòu) 發(fā)改企業(yè) [20xx]563 號文對中、小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅作出明確規(guī)定： 一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅基本條件 （一）經(jīng)政府授權(quán)部門（中小企業(yè)政府管理部門）同意，依法登記注冊為企業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。 （ 3）成 立改制分流企業(yè)協(xié)會 財(cái)稅字 [1997]63 號文對社會團(tuán)體收取的會費(fèi)收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅作出明確規(guī)定： 一、社會團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)，是非應(yīng)稅收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。 其他稅收事項(xiàng) （ 1）分家 國稅發(fā) [20xx]69 號文規(guī)定： 保險(xiǎn)公司分業(yè)改革過程中 …… 綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司需將其所擁有的不動產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司。 國稅函 [20xx]83 號規(guī)定： 對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè) ” 征收營業(yè)稅。 財(cái)稅 [20xx]16 號規(guī)定： 營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具公證證明。 獨(dú)立核算單位是指：（ 1）在工商行政管理部 門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。 法人間相互免費(fèi)使用資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅處理 法 人間相互承擔(dān)勞務(wù)，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)按照對外提供同類勞務(wù) 的價(jià)格 計(jì)算、繳納流轉(zhuǎn)稅。 十 、改制完成后的其他事項(xiàng) 主要包括以下事項(xiàng)： ◆取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票 ◆法人單位間相互結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 ◆同一法人下內(nèi)部單位相互提供勞務(wù) ◆銷售不動產(chǎn) ◆統(tǒng)借統(tǒng)還 ◆其他稅收事項(xiàng) （一）取得原公司名稱的增值稅專用發(fā)票 山東 省稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對符合規(guī)定條件 的 改制 企業(yè)取得帶有改制前企業(yè)名稱、稅號的專用發(fā)票準(zhǔn)予據(jù)實(shí)抵扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定將當(dāng)年 1 月 1 日至清算日作為一個納稅期間，將清算日至清算結(jié)束日之間作為一 個納稅期間。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。 企業(yè)搬遷的 土地增值稅納稅處理 稅法規(guī)定對符合條件的搬遷收入行為，不征收土地增值稅。 （五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除 相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅 [20xx]61 號文的規(guī)定： …… 對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： （一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地 （以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第 49 條規(guī)定： 承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政 法規(guī)另有規(guī)定的除外。 承包、承租的營業(yè)稅處理 對符合 營業(yè)稅法 規(guī)定條件的承包、承租行為， 出包或者出租企業(yè)可以不繳納營業(yè)稅。共計(jì) 280 元。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的 ，按照 4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。 以非房地產(chǎn)資產(chǎn)投資的增值稅處理 稅法對企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的處理原則是：視同以公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。 以房地產(chǎn)投資的 印花稅 處理 財(cái)稅 [20xx] 162 號文規(guī)定第 3 條規(guī)定： 對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 征收印花稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 可見，山東省地稅局將此情形（以不動產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)）不認(rèn)定為投資，而認(rèn)定為屬有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照“銷售不動產(chǎn) ” 征收營業(yè)稅。 例 9： H 公司在 I 公司占有 20%的股權(quán)， J 公司欲購買，但無現(xiàn)金，約定以 J公司的辦公樓抵頂， J 公司獲此項(xiàng)股權(quán)，并將辦公樓過戶到 H 公司名下。 情況二：無固定分利的約定， F 公司依其股權(quán)比例參與 G 公司的稅后利潤分配，即 F 公司與 G 公司共享收 益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 國稅發(fā) [20xx]118 號文中規(guī)定： 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 后續(xù)出臺的國稅函 [20xx] 844 號文對財(cái)稅 [20xx] 184 號文中的一些規(guī)定做了解釋和補(bǔ)充。 （四）企業(yè)合并、分立的增值稅處理 如果企業(yè)合并、分立過程符合增值稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的規(guī)定，則合并、分立過程不屬于增值稅的征稅范圍，不需要計(jì)算、繳納增值稅；如果企業(yè)合并、分立過程不符合增值稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的規(guī)定，則合并、分立過程中增值稅應(yīng)稅資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，計(jì)算、繳納增值稅。因此，建議被分立企業(yè)采取“免稅分立”方式。 若被分立企業(yè)在分立時，存在以前年度累計(jì)虧損且即將滿期，預(yù)計(jì)分立后的企業(yè)可能出現(xiàn)虧損，為盡快消化虧損，被分立企業(yè)可以通過確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的方式，將以前年度累計(jì)虧損額在分立當(dāng)期盡數(shù)彌補(bǔ)；同時，分立企業(yè)所接受的分離資產(chǎn)可按評估值入賬核算并以此計(jì)提折舊稅前扣除，還可優(yōu)化分立企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，降低資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率，有利于對資金流需求大的分立企業(yè)取得銀行貸款。由于 被分立 企業(yè)屬國有獨(dú)資大型企業(yè)，因此可以根據(jù)實(shí)際情況就分立事項(xiàng)向國家稅務(wù)總局申請免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，即： 被分立 企業(yè)對評估增值部分不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而是作為國有資本直接轉(zhuǎn)作各分立企業(yè)的資本公積；同時，分立后的企業(yè)作為獨(dú)立法人企業(yè)，可按評估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并 在企業(yè)所得稅稅前扣除。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股 ”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。 （ 3）兩種方式下，被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損如何處理 ◆應(yīng)稅分立： 被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)。 ◆免稅分立 被分立企業(yè)： ① 對轉(zhuǎn)讓經(jīng)評估增值后的凈資產(chǎn)，可以不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算企業(yè)所得稅。 注意： “免稅分立”是一個特殊政策規(guī)定，企業(yè)有自由選擇的權(quán)利，可以使用也可以不使用，要視具體情況而定。“免稅分立” 所謂的“應(yīng)稅分立”或者“免稅分立”都是針對分立過程中被分立企業(yè)是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益并計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅而言的。 注意： 根據(jù)國稅發(fā) [1998]97 號 文的規(guī)定，企業(yè)無論采用何種方式合并、兼并，都不屬新辦企業(yè)，不 得 享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 （ 3） 如果合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)的負(fù)債為代價(jià)實(shí)現(xiàn)對被合并企業(yè)的合并，由于幾乎無需支付非股權(quán)支付額，故此類合并作為免稅重組。被合并企業(yè)合并以前的全部 企業(yè)所得