【正文】 一張包含賬戶余額的對賬單，上面的數(shù)字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響。責(zé)成4個(gè)單位作出深刻檢查。對負(fù)有直接責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責(zé)令其積極配合調(diào)查，建議依法追究其刑事責(zé)任。通過委派會計(jì)對日常業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督，對印章、密押、有價(jià)單證、重要空白憑證和會計(jì)檔案等工作的管理，使業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范化，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作質(zhì)量得以提高，在賦予委派會計(jì)一定監(jiān)督職權(quán)的同時(shí)，對委派會計(jì)履職情況進(jìn)行定期考核，并定期輪換，可有效防范財(cái)務(wù)、信貸、結(jié)算等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞，起到事中監(jiān)督的作用。三、加強(qiáng)稽核體制建設(shè)縣聯(lián)社要不斷完善稽核體制，加強(qiáng)對稽核隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。對行為失范的員工要及時(shí)進(jìn)行教育，情節(jié)嚴(yán)重的，要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。但是，2004年4月14日，三九醫(yī)藥（000999）發(fā)出公告：，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團(tuán)（三九藥業(yè)是三九集團(tuán)的全資公司）所持有的公司部分股權(quán)已被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)?！卑咐喸u：三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)的爆發(fā)可以歸納為幾個(gè)主要原因：（1）集團(tuán)財(cái)務(wù)管理失控；（2）多元化投資（非主業(yè)/非相關(guān)性投資）擴(kuò)張的戰(zhàn)略失誤；（3）集團(tuán)過度投資引起的過度負(fù)債。但是2005年9月中旬，；此筆貸款是當(dāng)年華源為收購上藥集團(tuán)而貸，因年初財(cái)政部檢查事件，加之銀行信貸整體收緊，作為華源最大貸款行之一的上海銀行擔(dān)心華源無力還貸，遂加緊催收貸款；從而引發(fā)了華源集團(tuán)的信用危機(jī)。案例簡評：華源集團(tuán)13年來高度依賴銀行貸款支撐，在其日益陌生的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，不斷 “并購－重組－上市－整合”，實(shí)則是有并購無重組、有上市無整合。至此，澳柯瑪危機(jī)事件公開化。澳柯瑪癥結(jié)并非僅僅是多元化投資下資金問題，關(guān)鍵問題還有自身的管理模式，是魯群生近17年的家長式管理模式?！鞍l(fā)散型的多元化擴(kuò)張，不但沒有讓澳柯瑪做大作強(qiáng)，發(fā)而使其一盤散沙”。以上這三家大型國有企業(yè)，都是通過多元化投資實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張的，又是以高度依賴借款支撐其快速擴(kuò)張的，最終引發(fā)了整個(gè)集團(tuán)危機(jī)。尤其在中國，金融體制對大型國有企業(yè)的縱容和資本市場監(jiān)管不力，都提高了此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有風(fēng)險(xiǎn)委員會，還曾聘請安永會計(jì)師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》和《財(cái)務(wù)管理手冊》；風(fēng)險(xiǎn)管理手冊明確規(guī)定，損失超過500萬美元，必須報(bào)告董事會。陳久霖和日本三井銀行、法國興業(yè)銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場外，簽訂了合同。報(bào)告認(rèn)為以下因素單獨(dú)或共同的造成了公司在期權(quán)投機(jī)交易上受到損失：（1)后來被證明從2003年3季度開始的對油價(jià)走勢錯(cuò)誤的判斷；（2)不想在2004年披露損失；（3）沒有按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對期權(quán)倉位進(jìn)行估值；（4）沒有正確的在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄期權(quán)組合的價(jià)值；（5）缺乏針對期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣?yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定；（6）公司管理層有意違反本應(yīng)該遵守的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定；（7）整個(gè)董事會，尤其是審計(jì)委員會，就公司投機(jī)衍生品交易的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制未能完全履行各自的職責(zé)。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易。中航油事件最突出表現(xiàn)在“管理層凌駕”，導(dǎo)致監(jiān)控機(jī)制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營合規(guī)性目標(biāo)和報(bào)告可靠性目標(biāo)。2004年績效考核的179家中央企業(yè)中，南航集團(tuán)由于重大財(cái)務(wù)違紀(jì)事件，從B級降至了C級。南航集團(tuán)從2001年就開始進(jìn)行委托理財(cái)業(yè)務(wù)；與南航集團(tuán)有過委托理財(cái)業(yè)務(wù)的有漢唐證券、中關(guān)村證券、世紀(jì)證券。世紀(jì)證券在此低位入貨，3個(gè)月不到，升幅超過60％，世紀(jì)證券也獲得了豐厚的賬面利潤。南航集團(tuán)無奈只得將其實(shí)行債轉(zhuǎn)股。案例簡評：南航集團(tuán)的委托理財(cái)業(yè)務(wù)，實(shí)際上是南航集團(tuán)用自己的錢，借助于證券公司進(jìn)行操作自己的股票。（3）國儲局的銅期貨投機(jī)2005年11月13日開始外電紛紛披露，中國國儲局一名交易員劉其兵在LME（倫敦金屬交易所）銅期貨市場上通過倫敦金屬交易所場內(nèi)會員SEMPRA，在每噸3000多美元的價(jià)位附近拋空，建立空頭頭寸約15萬至20萬噸。國儲局選擇了部分交割，即向倫敦交易所交付5萬噸現(xiàn)貨銅，其余15萬噸的空單展期到遠(yuǎn)期。事實(shí)上，當(dāng)國儲局從負(fù)責(zé)國家戰(zhàn)略物資儲備調(diào)節(jié)向投機(jī)賺錢的方向轉(zhuǎn)變時(shí)，它就已經(jīng)開始背離其固有的職責(zé)。（4）以上3個(gè)案例的歸納與分析以上3個(gè)案例簡單歸納如下：投機(jī)心理、監(jiān)管不到位、關(guān)鍵人士的道德風(fēng)險(xiǎn)，是引發(fā)金融工具投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。其實(shí)早在1997年株洲冶煉廠就因?yàn)檫M(jìn)行鋅期貨投機(jī)，造成虧損1億美元。3．結(jié)合案例看大型國有企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)控制2006年7月國資委發(fā)布的《中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定：非主業(yè)投資占總投資的比重一般控制在10％以下；自有資金占總投資的比重一般在30％以上；總投資規(guī)模不能超出企業(yè)財(cái)務(wù)承受能力，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要處于合理水平。為了防止大型國有企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)控制：（1）建立正確的風(fēng)險(xiǎn)文化和意識收益與風(fēng)險(xiǎn)是共存的。主要的原因有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部控制和國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱等。雖然十六大已經(jīng)明確國資委對國有企業(yè)要做到“管資產(chǎn)、管人、管事”，但是國資委對對國有企業(yè)的監(jiān)管還比較落后。對重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說了算設(shè)置制度上的障礙。登記存貨保管賬，并隨時(shí)關(guān)注材料發(fā)票的到達(dá)情況。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。這些均說明單位負(fù)責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。因此，在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。單位控制壞境的好壞固然與單位負(fù)責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負(fù)責(zé)人個(gè)人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。國務(wù)院財(cái)政部門和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計(jì)法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。實(shí)際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個(gè)別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。就目前掌握的企業(yè)、公司實(shí)物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。正是因?yàn)檫@些原因?qū)е乱粋€(gè)很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。第五篇：存貨內(nèi)部控制案例從企業(yè)失敗的原因看：第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。大型國有企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)；一方面表現(xiàn)在戰(zhàn)略方向選擇的錯(cuò)誤，另一方面表現(xiàn)在對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識和管理不到位。（2）完善高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)控制制度，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查現(xiàn)在大型國有企業(yè)涉及到高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理制度比較少，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)涉及到?jīng)Q策，又多屬于新興業(yè)務(wù)。從國資委的相關(guān)規(guī)定和以上案例可以看出，多元化投資和金融工具投機(jī)確定為大型國有企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)是確切的。雖然我國政府多次強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)金融衍生工具交易僅限于套期保值，但是國有企業(yè)利用金融衍生工具進(jìn)行投機(jī)的行為屢有發(fā)生；核心原因還是投機(jī)心理和缺乏監(jiān)管。當(dāng)然，中國企業(yè)從事金融工具的案例比起1995年巴林銀行破產(chǎn)案（股指期貨投機(jī)虧損14億美元）、1996年住友商社巨虧案（銅期貨投機(jī)虧損26億美元）和1998年美國長資公司破產(chǎn)案（美國長期資本管理公司進(jìn)行俄羅斯國債和日本股指投機(jī)虧損43億美元），可謂是小巫見大巫。吳其兵進(jìn)行投機(jī)性銅期貨操作，顯然有悖于國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的限于套期保值業(yè)務(wù)。在國儲銅事件上，同樣是普通的調(diào)節(jié)中心的交易員，一邊為中心做交易，一邊為自己建立了多達(dá)20萬噸的頭寸，嚴(yán)重被套且長時(shí)間沒人發(fā)現(xiàn)；另外，交易行為由原來的兩個(gè)崗位變成由劉其兵一個(gè)人操控。但自9月中旬以來，銅價(jià)每噸上漲約600多美元，這些空單無疑已經(jīng)造成巨額虧損，而該交易員劉其兵則神秘失蹤。從內(nèi)部控制的角度說，南航集團(tuán)幾十億的委托理財(cái)業(yè)務(wù)集中于公司23個(gè)人的運(yùn)作，企業(yè)決策層、黨委、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管沒有跟上，雖然不能肯定存在管理層縱容，但是可以肯定地說是對重大投資監(jiān)控不到位；個(gè)人收受賄賂、挪用和貪污公款，反映了關(guān)鍵人員的道德敗壞和企業(yè)基本內(nèi)部控制的缺失或管理層凌駕等問題。2006年10月16日，中國南方航空集團(tuán)原財(cái)務(wù)部部長陳利民因涉嫌挪用、貪污、受賄等罪，接受廣州市中級法院公開庭審。從世紀(jì)證券賬面上看，南航委托理財(cái)?shù)?2億資產(chǎn)已經(jīng)無法償還。南航給世紀(jì)證券的委托理財(cái)資金基本上被世紀(jì)證券用于重倉持有南航集團(tuán)旗下的南方航空()。南方航空集團(tuán)屬于國有大型企業(yè)，在銀行貸款方面具備良好的信譽(yù)憑證，不用任何抵押即可以從每個(gè)商業(yè)銀行獲得10至20億元的貸款。其報(bào)告不可靠表現(xiàn)在：從事期權(quán)場外交易沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告上披露，也沒有直接向母公司匯報(bào)?！?001年10月，證監(jiān)會發(fā)布《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見》，第二條規(guī)定：“獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易，不得進(jìn)行投機(jī)交易。國務(wù)院1998年8月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場只允許進(jìn)行套期保值，不得進(jìn)行投機(jī)交易。中航油從事石油期權(quán)交易從最初的200萬桶發(fā)展到出事時(shí)的5200萬桶。但總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易；一直未向中國航油集團(tuán)公司報(bào)告，中國航油集團(tuán)公司也沒有發(fā)現(xiàn)。2．金融工具投機(jī)（1）中航油的金融衍生工具投機(jī)中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團(tuán)的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。企業(yè)多元化投資，包括非主業(yè)投資和非相關(guān)性投資，是進(jìn)入一個(gè)新的行業(yè)領(lǐng)域，企業(yè)往往對其認(rèn)識模糊，容易引發(fā)決策失誤；另外，高度依賴借款投資，是引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重大誘因。應(yīng)當(dāng)說，造成澳柯瑪危機(jī)的根本原因是管理層投資決策失誤、投資監(jiān)管不到位、管理能力不足的綜合因素造成的。案例簡評：擴(kuò)張幾乎是每個(gè)企業(yè)追求的目標(biāo)。澳柯瑪集團(tuán)利用大股東優(yōu)勢，占用上市子公司的資金，用于非關(guān)聯(lián)性多元化投資（包括家用電器、鋰電池、電動自行車、海洋生物、房地產(chǎn)、金融投資等），投資決策失誤造成巨大損失。華源集團(tuán)事件的核心原因：（1）過度投資引發(fā)過度負(fù)債，投資項(xiàng)目收益率低、負(fù)債率高，說明華源集團(tuán)戰(zhàn)略決策