【正文】 了大量貸款，但未按工程項(xiàng)目分開核算，至2014年年底，報(bào)表反映長(zhǎng)期貸款余額為450000萬元（貸款合同規(guī)定該公司高速公路建設(shè)每公里可貸款1000萬元），貸款年利率5010，合同規(guī)定前五年只付息、不還本。(2)2014年，該公司在“沿海高速”公路建設(shè)中出現(xiàn)由于未嚴(yán)格按設(shè)計(jì)要求施工以及建設(shè)材料質(zhì)量差的雙重問題，釀成某在建的公路大橋垮塌事故，造成2人死亡，直接經(jīng)濟(jì)損失4600萬元。3．根據(jù)“資料3”中出現(xiàn)的兩種情況，指出應(yīng)當(dāng)如何提出處理建議。二者建設(shè)時(shí)期前后十分接近，建設(shè)的基本條件相同，建設(shè)成本差距過大，可能存在問題。[分?jǐn)傎J款金額：450000萬元／(300 +150)公里300公里：300000萬元應(yīng)當(dāng)列入運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸款利息：300000萬元5%/2：7500萬元]3．對(duì)“資料3”中兩種情況的處理建議：(1)第一種情況屬于典型的國(guó)有資產(chǎn)流失事項(xiàng)。第四題2014年3月，某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組對(duì)甲公司2013資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)。(4)因接到相關(guān)舉報(bào)，審計(jì)人員認(rèn)為甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。除實(shí)施詢問程序以外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。3．審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司的很多重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息存在異常情況：(1)關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出比例異常。(3)人工費(fèi)異常。(5)收入利潤(rùn)指標(biāo)異常。另外，據(jù)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露，該公司為增值稅一般納稅人。但2013年1月與德國(guó)M公簽訂的一單合同，從數(shù)量上看，整個(gè)企業(yè)的收入和利潤(rùn)集中和維系于一家公司，蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。要求（一）根據(jù)“資料l”，請(qǐng)逐項(xiàng)指出審計(jì)組編制的審計(jì)方案是否存在不當(dāng)之處。同時(shí)分析審計(jì)人員可以從哪些方面捕捉到企業(yè)收入舞弊的跡象。(3)事項(xiàng)3不恰當(dāng)。(5)事項(xiàng)5不恰當(dāng)。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，不能夠出于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。甲公司存貨占資產(chǎn)總額的40%以上，屬于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：（1）執(zhí)行分析程序，分析指標(biāo)、數(shù)據(jù)和事情等的異常波動(dòng)；(2)調(diào)查異常的原因，并跟蹤查證；(3)對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)之外的領(lǐng)域，應(yīng)事先采取措施，如安排咨詢專家工作。集團(tuán)公司隨即指派內(nèi)部審計(jì)部進(jìn)行調(diào)查。保險(xiǎn)柜中分別存放有兩疊現(xiàn)金，經(jīng)與該公司現(xiàn)金日記簿核對(duì)，現(xiàn)金日記簿余額比實(shí)際盤點(diǎn)現(xiàn)金多3000元整；另外一疊為人民幣3025元，據(jù)出納解釋，為代管的公司工會(huì)賬戶現(xiàn)金，經(jīng)與工會(huì)賬戶現(xiàn)金日記簿核對(duì)，金額一致。③中國(guó)銀行現(xiàn)金支票一本，未在支票登記簿登記，據(jù)出納解釋，由于現(xiàn)金支票僅由出納本人使用，因此無須在支票登記簿登記。①鑰匙兩把，據(jù)出納介紹，其中一把為該保險(xiǎn)柜備用鑰匙，另一把為出納個(gè)人住宅鑰匙存放于保險(xiǎn)柜中備用；②銀行存折一張，以出納個(gè)人名義開戶，據(jù)出納介紹為其個(gè)人存款，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該賬戶大額資金存取較為頻繁；③網(wǎng)銀U盾6個(gè)，分別為中國(guó)銀行、交通銀行和中國(guó)建設(shè)銀行的錄入和復(fù)核權(quán)限U盾；④銀行開戶資料若干本，按照各開戶銀行分別存放，整理較為整齊；⑤公司收據(jù)一本，均已加蓋公司財(cái)務(wù)章；⑥欠條一張，上面寫明“今借財(cái)務(wù)部3000元整。抽查過程中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一張現(xiàn)金支出憑證后所附原始憑證僅為現(xiàn)金支票一張，沒有發(fā)票、收據(jù)等其他單據(jù)。參考答案，如出納可以即刻趕回，審計(jì)人員應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)等其回來進(jìn)行監(jiān)盤。發(fā)現(xiàn)抽樣屬于屬性抽樣的一種，即在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體的情況下，對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)事先定義的誤差事件出現(xiàn)，就需要對(duì)同質(zhì)總體進(jìn)行詳細(xì)審查。4．對(duì)于內(nèi)部控制存在的諸多缺陷，審計(jì)人員應(yīng)建議管理當(dāng)局進(jìn)行整改。2．存在的問題有：(1)空白支票提前加蓋法人章，易被盜用；(2)現(xiàn)金支票未登記支票登記簿，記錄不完整；(3)法人章和財(cái)務(wù)章同時(shí)由出納保管，不符合職責(zé)分離原則：(4)更名前財(cái)務(wù)章未進(jìn)行注銷和銷毀：(5)備用鑰匙不應(yīng)存放于保險(xiǎn)柜中；(6)出納私人物品不應(yīng)存放于保險(xiǎn)柜中；(7)以出納名義開戶的銀行賬戶存在一定舞弊嫌疑，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查；(8)網(wǎng)銀錄入權(quán)限和復(fù)核權(quán)限u盾不應(yīng)由同一人保管，存在較大資金風(fēng)險(xiǎn)；(9)收據(jù)不應(yīng)提前加蓋公司財(cái)務(wù)章，且與公司財(cái)務(wù)章不應(yīng)同時(shí)保存在保險(xiǎn)柜中；(10)白條借款不合規(guī)。要求1．根據(jù)“資料l”，請(qǐng)指出審計(jì)人員安排監(jiān)盤現(xiàn)金時(shí)遇出納外出，應(yīng)如何正確處理？2．根據(jù)“資料2”，請(qǐng)指出該公司在貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的缺陷?！鼻窏l有借款人及借款部門負(fù)責(zé)人簽字。保險(xiǎn)柜存放有3枚印章，分別為公司財(cái)務(wù)章、法人章及公司更名前財(cái)務(wù)章（該公司于2013年1月更名）。①中國(guó)銀行、交通銀行和建設(shè)銀行空白銀行支票各一本，三本支票在支票登記簿均有記載，且號(hào)碼連續(xù)，空白支票上已加蓋公司法人章。審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后立即進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤，此時(shí)碰巧該公司出納外出。(21)對(duì)審計(jì)人員要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；(22)高管層對(duì)審計(jì)人員就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動(dòng)（如勃然大怒、威脅利誘等）；(23)接到客戶、企業(yè)員工、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于收入失實(shí)的暗示或投訴。即使會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的審計(jì)均為滿意，但因?yàn)橛?0%以上的資產(chǎn)無法確認(rèn)，這足以改變一個(gè)報(bào)告使用者的決策，屬于重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)。詢問應(yīng)作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，其本身不足以支撐審計(jì)人員得出相關(guān)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，如果無法利用其他審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。(4)事項(xiàng)4不恰當(dāng)。審計(jì)組不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信度的判斷。（二）根據(jù)“資料2”，請(qǐng)分析審計(jì)組對(duì)存貨盤點(diǎn)的處理是否正確，簡(jiǎn)要說明理由。2013年末，甲公司應(yīng)收賬款4億多元，其中最大的欠款單位是德國(guó)M公司，欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。對(duì)于如此巨大的差異，甲公司沒有給出合理的解釋。(6)稅收異常。(4)運(yùn)輸費(fèi)異常。(2)水電能耗比異常。甲公司總經(jīng)理提出，公司已于2013年11月30日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，目前產(chǎn)品交貨期臨近，為避免再度停工盤點(diǎn)影響按時(shí)交貨，建議審計(jì)人員取消現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，改為復(fù)核甲公司2013年11月30日的盤點(diǎn)資料。(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間緊張，擬不再函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。(2)第二種情況屬于由于管理不當(dāng)而造成巨額損失浪費(fèi)事項(xiàng)。(2)“通江高速”已經(jīng)于2014年6月底建成運(yùn)營(yíng)，按照有關(guān)規(guī)定，其相應(yīng)貸款下半年應(yīng)歸還的利息7500萬元應(yīng)計(jì)人運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用之中。(2)考慮安排專人對(duì)群眾來信檢舉的情況進(jìn)行檢查，可就此事項(xiàng)制定專門的、詳細(xì)的工作計(jì)劃，并向廳領(lǐng)導(dǎo)專題反映調(diào)查結(jié)果。要求“資料l”中出現(xiàn)的兩種情況，指出審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組應(yīng)當(dāng)如何處理。3．審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下述情況：(1)該公司2013年投資2000萬元，成立“高速公路材料供應(yīng)公司”，主要定向從事該公司的高速公路建設(shè)的材料供應(yīng)業(yè)務(wù)，2014年9月，通達(dá)高速公路公司計(jì)提該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備1000萬元，同年10月，未經(jīng)評(píng)估，將該“高速公路材料供應(yīng)公司”以1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給該公司職工集資成立的“好運(yùn)通”公司。在建的“沿海高速”在該公司2014年報(bào)表中反映為“在建工程”，余額為450000萬元，而2014年6月底才建成運(yùn)營(yíng)的“通江高速”辦理竣工決算后在報(bào)表中反映為“固定資產(chǎn)”750000萬元。有關(guān)審計(jì)的情況和資料如下：1．在安排審計(jì)人員組成及編制工作方案時(shí)，出現(xiàn)下列情況：(1)在決定審計(jì)組成員時(shí)發(fā)現(xiàn)，原定的審計(jì)組長(zhǎng)張本廉同志（處長(zhǎng)）的愛人在該公司擔(dān)任總會(huì)計(jì)師，領(lǐng)導(dǎo)該公司的財(cái)務(wù)工作；另有一名普通審計(jì)人員的舅舅在該公司當(dāng)技術(shù)員。審計(jì)人員進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要。審計(jì)人員參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對(duì)存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。無論余額核對(duì)是否相符，均須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。將3月5日當(dāng)做盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)= 800(165200+3000)+(165500+4000)=2100元。參考答案1．首先，確認(rèn)3月5日賬實(shí)是否相符。對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（二）在審計(jì)過程中，審計(jì)人員李紅記錄了ABC公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制：1．現(xiàn)金收入必須及時(shí)存人銀行，不得直接用于公司的支出。2010年3月5日上午10點(diǎn)半，李紅對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施了突擊監(jiān)盤，有關(guān)監(jiān)盤情況如下：，實(shí)存現(xiàn)金數(shù)額為800元。國(guó)家法律授權(quán)審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，并對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。有限責(zé)任公司形式的社會(huì)審計(jì)組織是依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的要求由注冊(cè)會(huì)計(jì)師投資設(shè)立并承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，目前較多采用的機(jī)構(gòu)設(shè)置方式是：在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置獨(dú)立的、與其他職能部門平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。（二）我國(guó)審計(jì)組織體系的特征。但是，三者又有不同，各有側(cè)重。不同國(guó)家審計(jì)組織體系的構(gòu)成及相互關(guān)系存在差別。該公司高層管理人員認(rèn)為：“財(cái)務(wù)經(jīng)理助理一職無任何意義，應(yīng)當(dāng)撤銷”。要求：1．指出這份會(huì)計(jì)憑證在設(shè)計(jì)上有哪些缺陷。2．如果A 產(chǎn)品是采用賒銷方式銷售，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)審查被審單位哪些控制措施。當(dāng)月