【正文】 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 本資料來自 73 2020/6/18 增值稅扣稅憑證抵扣期限 180天 ? ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ），應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 。 本資料來自 77 2020/6/18 五類進項稅額不得抵扣 ? 、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 ? 。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） 本資料來自 80 2020/6/18 舉例 ? 某試點納稅人 2020年 12月進項稅額 100，其中可以抵扣的 60，不能抵扣的 10，分不清楚的 30. ? 本期全部增值稅銷售額 800（其中簡易計稅辦法 100，免稅額 200），營業(yè)稅項目營業(yè)額 200。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。 （ 1+3%） = ? 增值稅應(yīng)納稅額 = 3%= 本資料來自 83 2020/6/18 一般納稅人的簡易計稅方法 ? 運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? 營業(yè)稅暫行條例實施細則第 13條 .doc ? 土地增值稅清算收入 .doc 本資料來自 85 2020/6/18 銷售額允許扣除項目的三種情形 ? ，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。 本資料來自 87 2020/6/18 舉例 ? 一般納稅人勘察設(shè)計收入 100，分包非試點 60 ? 銷售額 =（ 10060） 247。 ? 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 本資料來自 90 2020/6/18 要學(xué)會開具紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 本資料來自 93 2020/6/18 現(xiàn)行房地產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認時間 ? 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》第二十四條 .doc ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 的通知第六條 .doc 本資料來自 94 2020/6/18 二、納稅地點 ? 管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 本資料來自 95 2020/6/18 三、發(fā)票管理 ? 行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。 ? 3. 試點納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。 本資料來自 98 2020/6/18 專用辦稅設(shè)備及費用由國家負擔(dān) ? 財稅 [2020]15號 ? 一、增值稅納稅人 2020年 12月 1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 ? 按 “ 銷項稅額 ” 、 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 、 “ 出口退稅 ” 設(shè)置貸方 4個欄目。 本資料來自 102 2020/6/18 ? 4. 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時，借記 “ 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” ，貸記“ 應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 ” 。 ? 營業(yè)收入： 1000000/(1+11%)= ? 增值稅款： 11%= ? 借：銀行存款 1000000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 本資料來自 104 2020/6/18 ? 企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位 60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，可以抵減銷售額，計算不含稅金額為： 600000/（ 1+11%） =，允許抵減增值稅： 11%= ? 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 本資料來自 105 2020/6/18 ? 例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位 60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時 ,計算稅款： (60/ 3%=)， ? 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 本資料來自 106 2020/6/18 ? 舉例：某企業(yè) 2020年 1月 1日購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 600元（含稅價），該項資產(chǎn)按 3年折舊，每年折舊 200元。 ? 減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調(diào)整，分享其中利益。 6%） 25%]=10025 ? A=106 營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)利好！ 本資料來自 115 2020/6/18 （二）小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模 3%的征收率，無疑對稅負重重的服務(wù)業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是 2個點的降稅。 ? ，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。 本資料來自 120 2020/6/18 ? 四、其他選擇性籌劃。 ? 七、運輸業(yè)虛購 17%油票抵扣，對外虛開 11%專用發(fā)票，監(jiān)管依然存在難度。 ? 五、由于營業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)，給集團公司各法人單位之間均衡所得稅利益，盈虧相抵，建立了通道。 本資料來自 119 2020/6/18 應(yīng)對思路 ? 試點地區(qū)接受的應(yīng)稅勞務(wù)，想征增值稅就在試點地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點地區(qū)的代理人。 ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 （ 1+11%）= ? 銷項稅金：= 11% ? = 交通 運輸 營改 增前 營改 增后 收入 100 成本 85 85 稅金 3 0 利潤 12 本資料來自 110 2020/6/18 解決辦法：提價或降低成本 ? ： ? AA/ 11%85=12， ? A= ? ： ? =12 ? B=， ? = 本資料來自 111 2020/6/18 ? 下游企業(yè)抵稅計算： ? ①非試點地區(qū)取得運費 100抵稅計算： ? 100 7%+93 25%= ? ② 分析： A[A /(1+11%) 11%+（ A A / 11%） 25%]= ? A= 原理：稅后現(xiàn)金流出相等 本資料來自 112 2020/6/18 服務(wù)業(yè)比較 ? 含稅收入 100，收入 : ? =100/(1+6%)= ? 銷項稅 ? = 6% ? = 服務(wù)業(yè) 營改 增前 營改 增后 收入 100 成本 80 80 稅金 5 0 利潤 15 本資料來自 113 2020/6/18 解決辦法：提價或降低成本 ? ： ? AA/ 6%80=15 ? A= ? ： ? =15 ? B= ? = 本資料來自 114 2020/6/18 ? ① 非試點地區(qū)取得服務(wù)費 100抵稅計算： ? 100 25%=25 ? ② 分析： A[A 247。 本資料來自 108 2020/6/18 第七節(jié) 營改增對策提示 ? 一、洼地效應(yīng) ? 通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。 ? ，只作借貸方核算。 ? ，借記成本費用類科目，借記 “ 應(yīng)繳稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為 金稅盤和報稅盤 。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 機關(guān)申報納稅。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 本資料來自 91 2020/6/18 第五節(jié) 稅收征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ?