【正文】 號(hào)規(guī)定的 “納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理， 并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷 ”。 稅收籌劃要點(diǎn)： 自行開發(fā)的支出是否直接扣除，要看企業(yè)盈虧情況，如果當(dāng)年盈利大于扣除額應(yīng)該當(dāng)年直接扣除。 固定資產(chǎn)的改建延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。 19 解讀： （ 1）關(guān)于改建支出；類似于國(guó)稅發(fā) [20xx]84 號(hào)中的改良支出概念；但在具體金額上未進(jìn)行量化，但應(yīng)達(dá)到 50%以上，類似于重建。 注： 國(guó)稅發(fā) [20xx]84 號(hào)對(duì)于固定資產(chǎn)修理的規(guī)定為： “納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 第十四條 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 解讀： 投資是企業(yè)資產(chǎn)不同的存在形式。 存貨按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 20 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 第三章 應(yīng)納稅額 第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。比如原先國(guó)內(nèi)企業(yè)技術(shù)改造，購(gòu)買國(guó)有資產(chǎn)，抵免企業(yè)所得稅；新的法律改革以后，對(duì)這一點(diǎn)上在法律上更加科學(xué)了，應(yīng)納稅額就是以上公式基礎(chǔ)上，應(yīng)納稅所得額 稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，計(jì)算出實(shí)際繳納的應(yīng)納稅額。 第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。另外，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得用境內(nèi)所得抵免，這一點(diǎn)在 17 條也有規(guī)定。這一條是保護(hù)本國(guó)稅源不流失。 第八一十條 企業(yè)在依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四 條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 取消低層次的稅收優(yōu)惠 將稅收優(yōu)惠重點(diǎn)放在發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、提高技術(shù)含量等方面。 3. 對(duì)新辦的獨(dú)立核算的咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)，自開業(yè)之日起，第 2 年免稅；交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)，自開業(yè)之日起， 1 免 2 減半。（ 對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅） 7. 企業(yè)遇到嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)批準(zhǔn)，可減或免 1 年。 11. 對(duì)高校后勤實(shí)體所得，暫免； 12. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10%. 13. 非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)暫免。 16. 對(duì)集成電路生 產(chǎn)企業(yè)，從 20xx 年開始，自獲利年度起 2 免 3 減半。 19. 對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的一部分收入項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅。 。 、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 。 ： 符合下列條件之一的投資者，在原合同以外追加投資項(xiàng)目取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半定期減免優(yōu)惠： （ 1）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過 6000 萬(wàn)美元的； （ 2）追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過 1500 萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本 50%的。 （ 4）對(duì)于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸，以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)，可減按 10%的稅率征收所得稅。 （ 3）組建為非法人的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇投資各方分別申報(bào)或同一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)營(yíng)期不少于 5 年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 100%股權(quán)關(guān)系的下列關(guān)聯(lián)方受讓股權(quán)，且按該關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓方股權(quán)成本價(jià)成交的，該外國(guó)投資者 在受讓股權(quán)后， 以該外商投資企業(yè)分配的在其受讓股權(quán)前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在中國(guó)境內(nèi)再投資的，不受上述第 6 條規(guī)定限制，按有關(guān)規(guī)定享受利潤(rùn)再投資退稅優(yōu)惠。 27 （ 2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補(bǔ)政策。 第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的 投資收益；第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 解讀 ：對(duì)于目前國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，可參考《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄 20xx》 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債 利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 ，該再投資的利潤(rùn)尚未實(shí)現(xiàn)或者部分尚未實(shí)現(xiàn)的，即承諾用以后年度實(shí)現(xiàn)的 利潤(rùn)進(jìn)行再投資，該再投資應(yīng)為補(bǔ)足企業(yè)注冊(cè)資本，不屬于稅法所述 “增加 注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè) ”，該再投資發(fā)生時(shí)，不得享受再投 資退稅的待遇。 外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)年度的稅后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過再投資額限額退稅，超過限額的，按限額計(jì)算退稅，超過部分不得計(jì)算退稅。 二、再投資退稅 （退 40%） 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè) 取得的利潤(rùn)（ 1）直接增加本企業(yè)注冊(cè)資本；（ 2）作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)。 （ 1）創(chuàng)投企業(yè)，不屬于生產(chǎn)性企業(yè)范圍。 （ 2） 國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征。 （二） 再投資退稅 退稅政策、退稅計(jì)算、退稅管理 （三）補(bǔ)虧 后轉(zhuǎn) 5 年（同內(nèi)資） （四）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的 40%可從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免（同內(nèi)資） 一、減免稅優(yōu)惠 ——10項(xiàng) ： 15%稅率地區(qū) 24%稅率地區(qū) 經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè) 沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè) 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生 產(chǎn)性外商投資企 業(yè) 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 能源交通、港口碼頭或國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)。在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，暫免。 ，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 （ 1）納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的減免稅，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其境內(nèi)取得的稅后利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路企業(yè)、封裝企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5 年，按 80%的比例退還其再投資部分已納稅款。（主收要占總收的 70%以上的企業(yè)）。 9. 安置待業(yè)者超過企業(yè)從業(yè)人員的 60%的可免 3 年，期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員 30%以上的可減半 2 年。 5. 在 “老少邊窮 ”的地區(qū)新辦的企業(yè)，可減或免稅 3 年。 附：內(nèi)外資主要稅收優(yōu)惠 內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠： 1. 設(shè)置在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā) 區(qū)的企業(yè)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按 15%的稅率征收，新辦的，自投產(chǎn)年度起免征 2 年。 地區(qū)優(yōu)惠為輔 區(qū)域性的 稅收優(yōu)惠作為補(bǔ)充，傾向于給予中西部、少數(shù)民族、東北老工業(yè)基地等區(qū)域，而非目前給予經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)優(yōu)惠。 第四章 稅收優(yōu)惠 總體說明： 我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策顯然屬于 “超國(guó)民待遇 ”，而且呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：（ 1）稅收優(yōu)惠的主體廣泛，只要是涉外企業(yè)，不論地區(qū)、行業(yè)、技術(shù)先進(jìn)程度，都能享受到至少一種與自己相對(duì)應(yīng)優(yōu)惠待遇；（ 2）地區(qū)性優(yōu)惠多于產(chǎn)業(yè)性、技術(shù)性 優(yōu)惠，且多集中在沿海開放地區(qū)，內(nèi)陸地區(qū)實(shí)際享受到的優(yōu)惠非常有限；（ 3）稅收優(yōu)惠多門類、多層次、多環(huán)節(jié)，彼此間缺乏合理規(guī)劃，交叉重復(fù)的現(xiàn)象屢有發(fā)生。 實(shí)施條例內(nèi)容： 22 第八十條 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè) 20％以上有表決權(quán)股份。與原來(lái)內(nèi)外資稅法規(guī)定精神一致。中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的中國(guó)境外所得已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅稅額超過抵免限額 的當(dāng)年的次年起連續(xù) 5個(gè)納稅年度。 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 解讀： 原稅法規(guī)定，應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 稅率。 第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 第十七條 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不 得隨意變更。 第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： （一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資 產(chǎn)原值 20%以上； （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上； （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 （ 2）大修理支出不能直接在當(dāng)期進(jìn)行扣除，應(yīng)采取攤銷的方式進(jìn)行扣除。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 （ 2）關(guān)于外購(gòu) 商譽(yù)的問題；在平時(shí)的攤銷不允許稅前列支。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計(jì)算攤銷。 實(shí)施條例內(nèi)容 ： 第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 注：原內(nèi)資企業(yè)國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 84 號(hào)文規(guī)定的不計(jì)提折舊或攤銷的資產(chǎn)包括 （一）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收 入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； （二）自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)； （三）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 （ 2）關(guān)于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)問題；如很多企業(yè)辦社會(huì)，有學(xué)校、有醫(yī)院，現(xiàn)在逐步把企業(yè)辦社會(huì)推向社會(huì)化了，但是這部分與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的，學(xué)校、醫(yī)院、托兒所，包括福利設(shè)施部分，它的固定資產(chǎn)都在企業(yè)帳上，但是這一 部分資產(chǎn)在稅法上是允許計(jì)提折舊的；體現(xiàn)的也是相關(guān)性原則。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基 礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 下列固定 資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的