東方電子審計案例分析(文件)
【正文】 是發(fā)現這種虛構收入的最佳手段。按慣例，會計師事務所應要求企業(yè)向其提供所有牽涉當期完成合同的原件，并進行核對。按照獨立審計準則的有關規(guī)定，審計人員應親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗證被審計單位財務狀況的真實性。 ” ? “ 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 ?《 獨立審計具體準則第 27號 ——函證 》中的相關規(guī)定表述為 “ 注冊會計師應當對應收賬款進行函證，除非有充分證據表明應收賬款對會計報表不重要，或函證很可能是無效的。準則規(guī)定在編制和實施審計計劃時，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分關注可能對會計報表產生重大影響的違反法規(guī)行為和導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。因此，事務所執(zhí)業(yè)時未能遵循準則的要求是審計失敗的最主要原因。 ? 而現在最新的 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ，包括了 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 ——職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 ——職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 ——提供專業(yè)服務的具體要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 ——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 ——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 》 ，建立了完整的職業(yè)道德準則體系，使得注冊會計師能夠在實際工作中識別威脅，制定防范措施，執(zhí)行審計業(yè)務時保持獨立性。 ?（ 2）質量控制基本準則 ?舊準則中，同樣僅有一號 《 中國注冊會計師質量控制基本準則 》 ，新準則中，則是 《 會計師事務所質量控制準則第5101號 ——業(yè)務質量控制 》 。雖然舊準則從整體上看，沒有組建起一個完整的體系；從內容上看，規(guī)定不夠詳細具體，但是舊準則依然特別強調了指導，監(jiān)督和復核這三項最為關鍵的工作，其小小的缺陷完全不足以成為審計失敗的借口。 ?舊準則中則定義為 “ 是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據的過程 ” 。 ? ② 分析程序。 ? ③ 舞弊。關于舞弊的舊準則可以說只是形式上的框架，沒有具體的、可操作的內涵。 ? 從以上若干準則看，我們發(fā)現，基于風險導向審計模型的新準則相對于舊準則而言，邏輯性、系統性更強。另外，新舊準則盡管均是原則導向，但是相對新準則，舊準則略顯空調簡單，可操作性不強，有若干準則難以避免被詬病為形式上的空架子。既要通過法律法規(guī)來約束注冊會計師的職業(yè)謹慎，又要通過規(guī)定來保證會計信息質量的水平。這一委托關系無疑就對高質量的審計產生了威脅。上市公司決策權過多集中于控股股東，最易發(fā)生內幕交易、操縱股市、轉移資產等問題。 ? 而乾聚會計師事務所違規(guī)的最高賠償額為 30萬元。正是由于合伙制可以迫使會計師事務所處處規(guī)矩行事，事務所才有動力去建立一整套內部風險控制體系，并帶來審計質量的提高。經過上文的分析，本案例就是在函證、分析性復核兩個方面產生了的疏漏，最終導致審計失敗。 ?像本例中，東方電子低價接單在業(yè)界幾乎是眾所周知，這樣一個企業(yè)在利潤率較低的農村電網領域卻獲得了 %%的利潤率，那么試問乾聚會計師事務所的會計師們對歷年來的審計的風險水平又是控制在什么程度，他們對此是熟視無睹，還是有意避之。對高質量的準則體系的追求，是一個不可間斷，不可廢止的工作。要講具體準則內容細致化，增強準則的可操作性，避免成為形式上的空架子。要以科學的理論為基礎引導實踐，一項具體準則如果沒有科學的理論依據那么可能會缺乏廣泛的適用性，可能會在細小的地方出現巨大的紕漏。 ?（ 6）不斷改進完善執(zhí)業(yè)準則體系 ?注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系是這一行業(yè)的安身立命之本。 ?（ 5）強化風險意識 ?我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達到某種目的會進行一些“ 非常操作 ” ，而這些 “ 非常操作 ” 又往往給注冊會計師帶來很大的審計風險。 ?（ 4）要求注冊會計師練好基本功 ?這些專門對付假賬的 “ 擒拿格斗 ” 的技術，是注冊會計師們經過長期摸索、實踐、再摸索、再實踐，逐步總結出來的。值得一提的是，國內現行的有限責任制比有限合伙制更容易降低違規(guī)成本，連簽字的注冊會計師也不會因違規(guī)而傾家蕩產。造假可能獲得的利益輕易超過有限的違規(guī)成本。 ?例如，一股獨大現象嚴重，管治結構的不當導致注冊會計師審計關系嚴重失衡：經營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項。有了需求方的要求，在供求均衡這一經濟規(guī)律的作用之下，會計信息的質量也必將逐步提高。所以，在這一過程中，有的違法行為就會出現，有的企業(yè)提供的信息就不準確。因此，系統性審計才能最大程度的發(fā)現企業(yè)的舞弊行為，降低審計風險。新準則中 《 財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮 》 同樣具體化了舊準則，同時也在某些條款上保護注冊會計師的利益。 ，在一定程度上保護了注冊會計師的利益。由于風險導向審計模型的應用，分析程序的定位與作用顯得更加明確，在風險評估、實質性程序、總體復核等步驟中，怎樣使用分析程序，分析程序在不同步驟中是怎樣的定位、理應發(fā)揮怎么樣的作用等均在新準則中
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