【正文】 此我們可以從上述案例中汲取如下幾點經(jīng)驗教訓(xùn)： 1. 在對應(yīng)收賬款詢證時，我們并不反對以此簡便的電話方式或其他的方式進行。難怪美國證券交易委員會要對羅絲會計師事務(wù)所提出嚴(yán)厲批評。 這完全是會計師事務(wù)所事事遷就的必然結(jié)果 。 我國當(dāng)前注冊會計師行業(yè)面臨著激烈的競爭 。 但是 ， 當(dāng)助理人員在現(xiàn)場審計工作中發(fā)現(xiàn)重要線索 ， 并在工作底稿中已明確寫明 ， 那么 ， 作為高級審計人員在復(fù)核工作底稿時 ， 就應(yīng)一絲不茍的進行追查處理 。因此，作為主審或復(fù)核的高級審計人員，如何忠實的履行自己的職責(zé)，這方面，可以從這一案例中，汲取不少經(jīng)驗教訓(xùn)。 羅斯會計師事務(wù)所對巨人公司在應(yīng)付賬款五個不合常規(guī)的地方 ,沒能進行徹底的調(diào)查 ?；谶@些理由 ,以及考慮到巨人公司管理部門所使用的種種威脅手段 ,和許多令人懷疑的大筆應(yīng)付賬款的年終調(diào)節(jié) , 塔奇 ◆ 1972年 4月 ,即審計任務(wù)完成前不久 ,每當(dāng)塔奇 只要結(jié)果達到預(yù)期的目標(biāo)時 ,巨人公司便停止了對這個問題的討論 。 ◆ 但在 1973年的新聞稿中 ， 巨人零售公司總裁宣布：公司發(fā)現(xiàn)由于潛在的簿記錯誤 ， 可能會影響公司前 1年的報告收益 。 ◆ 1978年 ， 巨人公司的總裁和副總裁由于蓄意向證劵交易委員會提交虛假的財務(wù)報表被定罪 。 羅斯會計師事務(wù)所，證劵交易委員會認為其在此次事件中使用的審計程序是不充分的?？紤]到這些費用的可疑之處和時間因素，證劵交易委員會認為：塔奇 羅斯會計師事務(wù)所 ， 并且下令禁止負責(zé)公司審計聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè) 5個月 。 ◆ 檢測廣告費用實質(zhì)性程序不全面 （ 廣告費用的支付 ） 塔奇 作為審計方 ， 必須對簽約后所發(fā)生 的審計行為及其后果負審計責(zé)任 。 一、慎重選擇客戶 ◆ 面對登門而來的新老客戶，不加分辨地照單全收是極不明智的做法。 。 。 的新客戶。因此注冊會計師在接受委托之前必須弄清委托人企業(yè)的性質(zhì)，是上市公司還是非上市公司，委托人要求審計的目的是什么，是否涉及到合并或合資等情況，誰是企業(yè)法定的受益人或可預(yù)見的帶頭人，所適用的法律法規(guī)和政策是什么。 當(dāng)然 ， 做到這一點 ， 只能說注冊會計師保持了形式上的獨立 ， 還不能說他保持了實質(zhì)上的獨立 ，即注冊會計師與被審計單位之間必須毫無利害關(guān)系 ，保持獨立的精神和意志 。簽署審計業(yè)務(wù)約定書是為了明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護審計組織與被審計組織的利益，減少因責(zé)任區(qū)分不明確而引起的糾紛或訴訟。 （ 2）業(yè)務(wù)范圍合法。一方不得將自己的意志強加給對方，也不得妨害對方的利益。其基本程序包括要約（委托人有訂約提議，口頭、書面均可，會計師事務(wù)所應(yīng)登記在案）；承諾（受約人即會計師事務(wù)所接受訂約提議）；簽約（由雙方協(xié)商一致，簽訂書面文件）。只要實事求是才能減少糾紛、協(xié)作愉快。要考慮本所注冊會計師的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)水平、實際工作能力和本所的力量，與所要承接業(yè)務(wù)項目的要求是否相適應(yīng)的問題。應(yīng)按照國家有關(guān)的收費標(biāo)準(zhǔn)或雙方協(xié)商的價格收費。 （ 4）形式合法。委托合同必須遵守國家法律、法規(guī)，不得利用委托合同從事違法和有損于第三者利益的活動。所謂審計業(yè)務(wù)約定書是指審計組織與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負的責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。 （五）考察審計人員與客戶之間的獨立性 ◆ 在確定接受新客戶是否會削弱注冊會計師的獨立性時， 可以將新客戶的名單通知給事務(wù)所里的專業(yè)審計人員 。 （四）了解委托人企業(yè)會計報表的使用者群體 ◆ 誰是委托人會計報表的使用者，這也是在選擇審計客戶時必須考慮的一個因素。 。 如客戶所在行業(yè)的平均利潤水平 、 適用的會計準(zhǔn)則以及有關(guān)的法律法規(guī) ，尤其要注意新法規(guī)的出臺和舊法規(guī)的廢止對客戶所在行業(yè)產(chǎn)生的影響等 。需要了解的情況可能很多，但是我們可以主要的從以下幾個方面對委托方進行考察： ◆ （一）了解客戶所在行業(yè)的狀況 ◆ （二）了解客戶的狀況 ◆ （三）了解客戶與注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)關(guān) 系 ◆ （四）了解委托人企業(yè)會計報表的使用者群體 ◆ （五）考察審計人員與客戶之間的獨立性 （一）了解客戶所在行業(yè)的狀況 ◆ 廣泛收集客戶所在行業(yè)的信息 ， 有助于審計人員對客戶當(dāng)前的狀 況做出一個初步的定位 。 能否把好這一道關(guān)直接影響以后各階段風(fēng) 險控制質(zhì)量 ，因此 ， 規(guī)避簽約風(fēng)險是控制審計風(fēng)險最重要 ， 也是最關(guān)鍵的一部分 。 會計事務(wù)所如何 接受聘約保留客戶 ◆ 按照 《 注冊會計師法 》 第十六條規(guī)定 ， 注冊會計師要承辦業(yè)務(wù) ， 就應(yīng)必須與委托人簽訂委托合同 ， 即業(yè)務(wù)約定書 。 羅斯會計師事務(wù)所的審計程序進行一次大規(guī)模的檢查 ， 內(nèi)容包括了事務(wù)所的獨立性以及如何接受聘約 、 保留客戶等 。 ◆ 1979年 1月 ， 經(jīng)過對巨人公司舞弊案件的長期調(diào)查 ， 證劵交易委員會發(fā)布了最后公告 。 ◆ 最后證劵交易委員會指出：塔奇 這 4個人都被判罰款以及入獄 6~18個月 。 羅斯會計師事務(wù)所撤回了 1972年簽發(fā)的無保留審計意見書 。 羅斯會計師事務(wù)所審計的年度財務(wù)報表和無保留審計意見書 ， 提交給了證劵交易委員會 。 會議的目的是對從審計過程中發(fā)現(xiàn)的幾個可疑問題 ,進行最后的裁決 。 不幸的是 ,審計聘約的合伙人忽略了助理審計師的推測 ◆ 另外 ,證券交易委員會相信 :事務(wù)所負責(zé)審計聘約的合伙人以及幫助結(jié)束審計業(yè)務(wù)的另一位合伙人 ,當(dāng)與巨人公司就一些重要的技術(shù)性問題持有異議時 ,總是過度的向客戶一方妥協(xié) 。 最能引起關(guān)注的是 :事務(wù)所竟然允許巨人公司的管理部門向?qū)徲嬈讣s小組的一些成員施加壓力 ,審計工作是在受壓的條件下進行的 。 羅斯會計師事務(wù)所的有關(guān)合伙人并不是沒有察覺的，但是由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關(guān)單位進行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合伙人、將某位助理審計人員趕出事務(wù)所等無理要求 “ 委曲求全 ” ；對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。這不能不說是高級審計人員的失職了。 否則的話 ，必將受到法律的處置 。 注冊會計師在公眾面前的獨立 、 公正 、 客觀的形象在此一掃而光 。 在上述案例中 ， 羅絲會計師事務(wù)所不僅委曲求全 ， 滿足客戶各種不同的苛刻條件 ， 如先由客戶打電話才能詢證等 ， 甚至面對客戶的辱罵 、 威脅 ， 也不敢吭聲 。如果注冊會計師僅僅為了符合審計準(zhǔn)則表面上的要求，在客戶控制情況下進行這種徒有形式的詢證，其結(jié)果的真實性就可想而知了。由于注冊會計師的業(yè)務(wù)收入來自于客戶，但又要承擔(dān)對會計信息錯誤的檢查，又是一個兩難的境地。 證據(jù)，其中函證是證實債權(quán)債務(wù)關(guān)系的最可靠的方式，在不能函證的情況下，注冊會計師應(yīng)該獲得企業(yè)關(guān)于債權(quán)債務(wù)關(guān)系的原始憑證，才能確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，從而得出正確的審計結(jié)論。 同樣的 ,很明顯這些產(chǎn)品的退回從來沒有發(fā)生過 。 巨人零售公司的四個官員就是利用偽造虛假退回的方法 ,篡改了 1972年 1月 29日結(jié)束的會計年度的應(yīng)付賬款余額 。 ◆ 但是羅斯會計師事務(wù)所不僅沒有對這些異常的經(jīng)濟交易事項給予足夠的重視 ， 采取進一步的審計程序進行驗證 。 ◆ 羅茲斯蓋爾即否認了有任何商品曾被巨人零售公司退回，后又有信件證實有爭議的貨物確實“ 存在 ” ，這種前后不一致的行為本身就存在問題，值得審計師去深入了解，而塔奇羅斯會計事務(wù)所卻僅憑此接受了巨人零售公司對此項貸項通知單的解釋。當(dāng)合伙人與巨人零售公司副總裁交流時，巨人零售公司副總裁解釋道，審計師