【正文】 在審核過程中找到可疑的突破點(diǎn)，如各個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)成本是否清晰單列，共同的成本是否已經(jīng)合理分?jǐn)?。特別是在概算執(zhí)行有結(jié)余的情況下，某些建設(shè)單位會(huì)借道實(shí)施其他非概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容。 三、資金往來的審核不能輕視 ? 一般認(rèn)為資金往來賬對工程的支出影響不大，所以放松了對這些科目的審核，其實(shí)不然。建設(shè)單位應(yīng)按科學(xué)實(shí)用的方法對資產(chǎn)進(jìn)行分類，待攤投資的分?jǐn)傄丛瓌t進(jìn)行，不能圖方便只是平均分?jǐn)偟礁黜?xiàng)資產(chǎn)。 案 例一 ? 某建設(shè)單位擬編制某工業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目的竣工決算。 項(xiàng)目 名稱 建筑工程 安裝工程 需安裝設(shè)備 不需安裝設(shè)備 生產(chǎn)工器具 總額 達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) A生產(chǎn)車間 1800 380 1600 300 130 80 B生產(chǎn)車間 1500 350 1200 240 100 60 輔助生產(chǎn)車間 2023 230 800 160 90 50 附屬建筑 700 40 20 合計(jì) 6000 1000 3600 720 320 190 問題 : ? 什么是建設(shè)項(xiàng)目竣工決算？竣工決算包括哪些內(nèi)容 ? ? 編制竣工決算的依據(jù)有哪些？ ? 如何進(jìn)行竣工決算的編制？ ? 試確定 A生產(chǎn)車間的新增固定資產(chǎn)價(jià)值。包括建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備工器具購置費(fèi)和工程建設(shè)其他費(fèi)用以及預(yù)備費(fèi)和投資方向調(diào)節(jié)稅支出費(fèi)用等。 答 案 問題４： Ａ生產(chǎn)車間的新增固定資產(chǎn)價(jià)值＝（ 1800+380+1600+300+80） +（ 500+80+260+20+205） 1800/6000+120 380/1000+300 (1800+380+1600)/(6000+1000+3600)=4 答 案 問題５： （１）固定資產(chǎn)價(jià)值＝（ 6000+1000+3600+720+190）+(500+300+80+260+120+20+205)=11510+1295=12805萬元 （ 2）流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值＝ 320190=130萬元 （ 3）無形資產(chǎn)價(jià)值 =700+70+30+90=890萬元 （ 4）其他資產(chǎn)價(jià)值＝（ 400300） +50=150萬元 案例二 為貫徹落實(shí)國家西部大開發(fā)的偉大戰(zhàn)略，某建設(shè)單位決定在西部某地建設(shè)一項(xiàng)大型特色經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)基地項(xiàng)目。 （ 3）建造期內(nèi)購置的專利權(quán)、非專利技術(shù) 1700萬元。 （ 2）設(shè)備工器具 43800萬元。 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 1500萬元。 建設(shè)單位自用的固定資產(chǎn)原價(jià) 60220萬元。 其他撥款 300萬元。 未交稅金 28萬元。 無形資產(chǎn)攤銷期 5年為干擾項(xiàng)，在建設(shè)期僅反映實(shí)際成本。 2023/3/272023/3/272023/3/27Mar2327Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 2023年 3月 2023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 8:57:59 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 2023年 3月 27日星期一 2023/3/272023/3/272023/3/27 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023/3/272023/3/27March 27, 2023 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 2023年 3月 27日星期一 2023/3/272023/3/272023/3/27 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023/3/272023/3/272023/3/27Mar2327Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 2023/3/272023/3/27March 27, 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 2023/3/272023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023/3/272023/3/272023/3/272023/3/27 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 2023/3/272023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 答 案 問題 1： 《 資金平衡表 》 有關(guān)數(shù)據(jù)的填寫見表 1。 案例二 建設(shè)單位當(dāng)年完成交付生產(chǎn)單位使用的資產(chǎn)價(jià)值中，有 160萬元屬于利用投資借款形成的待沖基建支出。 案例二 反映在 《 資金平衡表 》 上的各類資金來源的期末余額是： 預(yù)算撥款 48000萬元。 貨幣資金 480萬元。 （ 4）通過出讓方式購置的土地使用權(quán)形成的其他投資 108萬元。 （ 4）籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi) 79萬元。 （ 2）為生產(chǎn)準(zhǔn)備的使用期限在一年以內(nèi)的隨機(jī)備件、工具、器具 29361萬元。 答 案 問題 2： 制竣工決算的主要依據(jù)資料： （ 1）經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和投資估算書； （ 2）經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)及其概算或修正概算書； （ 3）經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)及其施工圖預(yù)算書； （ 4）設(shè)計(jì)交底或圖紙會(huì)審會(huì)議紀(jì)要； （ 5）標(biāo)底、承包合同、工程結(jié)算資料； 答 案 （ 6）施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費(fèi)用記錄，如索賠報(bào)告與記錄等停（交）工報(bào)告； （ 7）竣工圖及各種竣工驗(yàn)收資料； （ 8）歷年基建資料、財(cái)務(wù)決算及批復(fù)文件； （ 9）設(shè)備、材料調(diào)價(jià)文件和調(diào)價(jià)記錄； （ 10）經(jīng)上級(jí)指派或委托社會(huì)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)審核各方認(rèn)可的施工結(jié)算書； （ 11）有關(guān)財(cái)務(wù)核算制度、辦法和其他有關(guān)資料、文件等。 答 案 問題 1： 建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是由建設(shè)單位編制的反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件，是竣工驗(yàn)收報(bào)告的重要組成部分。在建設(shè)期內(nèi)，各單項(xiàng)工程竣工結(jié)算數(shù)據(jù)見表 69所示。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有些建設(shè)單位陸續(xù)購置了較大量的零星固定資產(chǎn)，直接計(jì)入建設(shè)單位管理費(fèi)。在我們的審核項(xiàng)目中，有建設(shè)單位將收到的存款利息以及收到的保險(xiǎn)公司的賠款計(jì)入應(yīng)付款，而不是沖減建設(shè)成本，形成增大建設(shè)成本，同時(shí)可能造成建設(shè)資金流失。 ? 預(yù)備費(fèi)是指在初步設(shè)計(jì)階段難以預(yù)料，而在施工過程中可能發(fā)生的規(guī)定范圍內(nèi)的工程和費(fèi)用，包含在總概算中。一個(gè)完整的概算文件，一般包含了關(guān)于項(xiàng)目成本的組成以及工程量和建設(shè)的用地面積等技術(shù)指標(biāo)信息。如何處理？ 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)注意事項(xiàng) 一、每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須現(xiàn)場勘察 二、審核過程緊扣項(xiàng)目概算不放松 三、項(xiàng)目資金往來的審核不能輕視 四、審計(jì)交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性 一、每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須現(xiàn)場勘察 ? 審計(jì)人員要結(jié)合送審資料到工程項(xiàng)目的現(xiàn)場進(jìn)行勘察，詳細(xì)了解工程項(xiàng)目的建設(shè)過程，在現(xiàn)場對工程建設(shè)成果有一個(gè)感官的認(rèn)識(shí)，這是一個(gè)必不可少的程序。 （ 3）按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)理費(fèi)應(yīng)提 135萬元，實(shí)際提取 138萬元，多提 3萬元。審計(jì)組對以上資料進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下問題： （ 1）在建安投資中，因變更施工方案多報(bào)工程量 5萬元； （ 2）在設(shè)備投資中購置汽車 2輛，價(jià)值 45萬元。 竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì) 他款項(xiàng)后按資金來源渠道分別進(jìn)行處理。 ? 審查各項(xiàng)應(yīng)付款是否真實(shí)、合法，有無用于職工借用或挪作他用的情況。 ? 審查處理物資的作價(jià)是否合理，需要報(bào)廢的物資損失是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。 ? 審查其他貨幣資金結(jié)余。 竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì) 結(jié)余資金審計(jì)審計(jì)要點(diǎn)： 、現(xiàn)金和其他貨幣資金的結(jié)余是否真實(shí)。 ? 審查竣工財(cái)務(wù)決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。 如 “ 交付使用資產(chǎn)總表 ” 的合計(jì)數(shù)是否與“ 竣工財(cái)務(wù)決算表 ” 中的 “ 交付使用資產(chǎn) ” 數(shù)額相符； “ 交付使用資產(chǎn)明細(xì)表 ” 中的合計(jì)數(shù)應(yīng)與 “ 交付使用資產(chǎn)總表 ” 的數(shù)字相符。 、計(jì)算情況 、建議 竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì) 一、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)開展的資料準(zhǔn)備 項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及其投資估算 初步設(shè)計(jì)和擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)及其概算批復(fù)資料 歷年基建計(jì)劃、歷年財(cái)務(wù)決算及其批復(fù)文件 施工圖紙、設(shè)計(jì)變更記錄、施工簽證等 有關(guān)財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及工程結(jié)算資料 建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表 建設(shè)項(xiàng)目竣工情況說明書 竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì) ? 竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的審計(jì)要點(diǎn) ? 審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否按規(guī)定的期限編制?？⒐へ?cái)務(wù)決算由 “ 竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表 ” 和 “ 竣工財(cái)務(wù)決算說明書 ” 兩部分組成。 ? 審計(jì)在建設(shè)工程中發(fā)生的、并單獨(dú)交付生產(chǎn)單位的各種遞延費(fèi)用。 ? 審計(jì)建設(shè)單位是否按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、正確的計(jì)算、真實(shí)地反映交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本。包括 ? 房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)； ? 為使用單位購置的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工器具、家具等流動(dòng)資產(chǎn)； ? 土地使用權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)； ? 遞延資產(chǎn)。 ? （ 3）審計(jì)應(yīng)納稅甲方供應(yīng)材料金額的計(jì)算是否正確，是否存在少計(jì)甲方供應(yīng)材料金額的現(xiàn)象。 ? （ 3）審計(jì)耕地占用稅的計(jì)算單價(jià)是否正確，是否存在低計(jì)或高估單價(jià)的現(xiàn)象。如何處理。 注：各項(xiàng)索賠、違約金等收入首先用于彌補(bǔ)工程損失，結(jié)余部分依法繳納所得稅，稅后收入按形成本收入的項(xiàng)目性質(zhì)分別按上述 A和 B處理。 C、審查建設(shè)單位對基建收入計(jì)算和賬務(wù)處理是否正確。主要審查建設(shè)單位所取得的基建收入是否符合國家規(guī)定的基建收入范圍。 ? 工程建設(shè)副產(chǎn)品變價(jià)凈收入包括：煤炭建設(shè)中的工程煤收入，礦山建設(shè)中的礦產(chǎn)品收入，油（汽）田建設(shè)中的原油（汽）收入。 轉(zhuǎn)出投資支出審計(jì) 經(jīng)營性項(xiàng)目和非經(jīng)營性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，包括專用道路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道等，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作轉(zhuǎn)出投資處理，沖銷相應(yīng)的資金。 待核銷基建支出審計(jì) 待核銷基建支出是指基本建設(shè)非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的不能形成交付使用資產(chǎn)而等待核銷的特殊支出，如江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目可行性研究費(fèi)、項(xiàng)目報(bào)廢等。 審計(jì)所發(fā)生的其他投資是否屬于概算范圍，與概算確定的內(nèi)容、數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)是否相符，如有不符，需進(jìn)一步查明原因。 其他投資審計(jì) 其他投資是建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基建投資完成額、單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)的其他各種投資支出。審計(jì)要點(diǎn)： 注意工程報(bào)廢的原因，是否經(jīng)有關(guān)部分鑒定和批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊全，若未經(jīng)批準(zhǔn)則不能計(jì)入項(xiàng)目的建設(shè)成本，若是由施工單位原因造成的工程報(bào)廢損失，則亦不能計(jì)入建設(shè)成本； 審計(jì)報(bào)廢工程的殘值價(jià)值計(jì)量是否合理。 待攤投資支出審計(jì) ? 待攤投資 —— 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi) 注意審查建設(shè)單位有無將征地上的原有建筑物和障礙物的拆除費(fèi)、土地平整費(fèi)列入待攤投資，該項(xiàng)費(fèi)用按規(guī)定在“ 建筑安裝工程投資 ” 中列支。 ? 審查借款利息的計(jì)算是否正確。 ? 審查負(fù)荷聯(lián)合試車產(chǎn)品的價(jià)格確定是否合理。 例四：在對某工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)中列支購買辦公桌、會(huì)議桌的費(fèi)用 11910元，列支聯(lián)網(wǎng)工程費(fèi) 43000元。很顯然，建設(shè)單位多計(jì)了建設(shè)單位管理費(fèi)，應(yīng)按小轎車在建設(shè)期（ 5年）的折舊額計(jì)入建設(shè)單位管理費(fèi)。 待攤投資支出審計(jì) 工程總概算 費(fèi)率（ %） 算例 工程總概算 建設(shè)單位管理費(fèi) 1000以下 1000 1000 %=15 10015000 5000 15+（ 50001000） %=63 500110000 1 10000 63+（ 100005000） 1%=113 1000150000 50000 113+（ 50