審計(jì)程序、重要性與風(fēng)險(xiǎn)(文件)
【正文】 ，但卻可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的充分了解、合理地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，并作為確定測(cè)試范圍的依據(jù)。n 2. 通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。為了解審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。但是，審計(jì)人員通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。例如，為了復(fù)查購(gòu)貨循環(huán)的內(nèi)部控制，審計(jì)人員可選擇一筆或若干筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)，把包括請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、保管、核票、付款、登賬在內(nèi)的整個(gè)購(gòu)貨業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)檢查，以確定購(gòu)貨循環(huán)內(nèi)部控制中各環(huán)節(jié)實(shí)際執(zhí)行情況是否與其所了解的內(nèi)部控制相一致。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容（ 1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 行業(yè)狀況主要包括： ① 所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)； ② 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性； ③ 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化； ④ 能源供應(yīng)與成本； ⑤ 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。n （ 3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用n 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合被審計(jì)單位的具體情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。n （ 2）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)。n （ 6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。n （ 10）發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。n （ 14）重大的關(guān)聯(lián)方交易。n （ 18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)。n （ 22）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整。n （ 26）會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜。如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶(hù)的喪失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)交易，表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性程序目的是查明賬戶(hù)余額或報(bào)表項(xiàng)目是否真實(shí)、公允，是針對(duì)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定設(shè)計(jì)的。 無(wú)論選擇何種方案，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 。 五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序n 進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序。n 實(shí)質(zhì)性方案是指審計(jì)人員實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；n 綜合性方案是指審計(jì)人員在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。n （ 28）存在未決訴訟和或有負(fù)債。n （ 24）按照管理層特定意圖記錄的交易。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)n （ 20）安裝與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的新的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。n （ 16）關(guān)鍵人員變動(dòng)。n （ 12）復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資。n （ 8）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。n （ 4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。n 多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。其他外部因素主要包括： ① 宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度； ② 利率和資金供求狀況； ③ 通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)； ④ 國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。n 需要指出的是，穿行測(cè)試的困難在于肯定所有類(lèi)型的每筆業(yè)務(wù)，能夠確認(rèn)都已復(fù)查過(guò)。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)n （ 3） 觀察和檢查n 觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：n ① 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； ② 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)； ③ 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告； ④ 實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備； ⑤ 穿行測(cè)試。 第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：n （ 1） 詢(xún)問(wèn) 被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員n （ 2） 分析程序n 例如，審計(jì)人員根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。n 審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的大小由審計(jì)人員根據(jù)具體情況來(lái)確定。第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型n 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定為二要素，即：n 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)n 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)法控
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