【正文】 ) ? 企業(yè)可節(jié)消費稅 =6660=6(萬元 ) （六）包裝物納稅籌劃 ? 2 包裝物押金 12個月內(nèi)未收回。 ? 可見，企業(yè)可以考慮在情況允許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售 ，而是采用收取包裝物押金的方式，不管押金是否收回，都會 少繳或晚 繳稅金 。 （七）利用兼營的消費稅納稅籌劃案例 ? 案例分析 ? 某公司既生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營藥酒，兩種產(chǎn)品的消費稅稅率分別為 20％加 0． 5元／ 500克 (或者 500毫升 )、 10％。在該方案下， ? ①糧食白酒應(yīng)納消費稅 ? =200x20％ +=45(萬元 ) ? ② 糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費附加 ? =45x(7％ +3％ )=4． 5(萬元 ) ? （七）利用兼營的消費稅納稅籌劃案例 ? ③ 藥酒應(yīng)納消費稅 ? =300x10％ =30(萬元 ) ? ④ 藥酒應(yīng)納城建稅和教育費附加 ? =30x(7％ +3％ )=3(萬元 ) ? ⑤ 合計應(yīng)納稅額 =45+4． 5+30+3=82． 5(萬元 ) ? （七）利用兼營的消費稅納稅籌劃案例 ? 從上述計算結(jié)果可以看出，方案二比方案一節(jié)約稅額 ? =119． 9—82． 5=37． 4(萬元 ) ? 因此，該公司應(yīng)當選擇方案二。因此，對于涉稅事項，獨立納稅人各自獨立核算，獨立納稅， ABC酒業(yè)公司作為母公司和集團總部，在自身獨立納稅的基礎(chǔ)上，通過合并報表的形式匯總集團企業(yè)的總體稅收實現(xiàn)和繳納情況。 ? 第 3節(jié) 白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃案例分析 一、 ABC酒業(yè)公司的基本資料 二、 ABC酒業(yè)公司涉及的稅收法律政策 （一） ABC酒業(yè)公司整體涉稅情況 ? 按現(xiàn)行稅法的規(guī)定， ABC酒業(yè)公司及其所屬控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅等稅種。 ? 2023年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與 2023年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇： ? 方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額； ? 方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從 高適用稅率 （七）利用兼營的消費稅納稅籌劃案例 ? 籌劃思路 ? 稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須 注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒有分別核算的話，在繳納消費稅的時候就會吃虧。 (1+17%) 17%=34(萬元 )需補繳消費稅=10000 234247。 ? 對包裝物價值，現(xiàn)在兩個處理方案可供選擇： ? 方案 采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式 ? 方案 采取收取包裝物押金的方式（ 將每個輪胎的包裝物單獨收取押金 234元） ? 從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當選擇哪套方案 ? （只考慮增值稅、消費稅） （六）包裝物納稅籌劃 ? 方案一 采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式 ? 由于包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收增值稅和消費稅 ? 應(yīng)交增值稅銷項稅額 =（ 2023+200） 10000 17% ? =374(萬元 ) ? 應(yīng)交消費稅稅額 =（ 2023+200） 10000 3% ? =66(萬元 ) （六）包裝物納稅籌劃 ? 方案二 采取收取包裝物押金的方式 ? 企業(yè)將每個輪胎的包裝物單獨收取押金 234元，則此項押金不并人應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物 不再退還 的，或者以收取的時間 超過 12個月的押金， 應(yīng)并入 應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。但從經(jīng)營利潤的現(xiàn)值分析，分期收款結(jié)算方式的經(jīng)營利潤現(xiàn)值較低。 ? g=[50 (45%30%)(1+10%)]/[1(45%17%)(1+10%)] ? = ? 臨界點價格為： 50+= 納稅籌劃方案 項目 方案（一）G50元 設(shè)定價為 元 方案（二）50≤G≤ 設(shè)定價為 60元 方案（三）G 設(shè)定價為 76元 消費稅稅率 30% 45% 45% 應(yīng)納消費稅 27 增值稅稅率 17% 17% 17% 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納城建稅及附加 凈現(xiàn)金流量 臨界點納稅籌劃表 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? 根據(jù)實施細則分析，可以看出企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時間不同。由于銷售價格的選擇涉及到增值稅，而作為價外稅的增值稅宜采用現(xiàn)金流量指標進行納稅籌劃。而處在銷售環(huán)節(jié)的獨立核算的銷售部門，不必再繳納消費稅。 ? 如果外購半成品的進價高于自行生產(chǎn)半成品的成本，可抵扣的稅款不足以彌補半成品的進價時，應(yīng)選擇自行生產(chǎn)半成品。 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? （ 1）外購原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品； ? 外購原材料中不含消費稅，也不能抵扣應(yīng)納消費稅。 ? 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費） /（ 1消費稅稅率） ? 應(yīng)納消費稅 =組成計稅價格 X消費稅率 結(jié)果分析 ? （ 1）方案（二）營業(yè)利潤最大； ? （ 2）委托加工應(yīng)稅消費收回后直接銷售，不再繳納消費稅和由此產(chǎn)生的城建稅及教育費附加，且委托加工的按組成計算價格計稅，其稅基低于對外銷售應(yīng)稅消費品的價格，即使加工費較高，也可獲得較高的經(jīng)營利潤。 ? 方案二較方案一節(jié)稅： = 組價 = ? 方案一：委托其他企業(yè)加工應(yīng)納稅 半成品 收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售； ? 加工的半成品已繳消費稅可以抵扣 ? 方案二：委托其他企業(yè)加工 產(chǎn)成品 收回后直接對外銷售； ? 加工的產(chǎn)成品繳納消費稅后直接對外銷售時，不再納消費稅 ? 方案三： 自行生產(chǎn) 應(yīng)稅消費品對外銷售。 10000 ? =48萬 ? 應(yīng)交增值稅 =（ 20050） 17%= ? 應(yīng)交的城建稅和教育費附加 ? =（ 48+） (7%+3%） ? = ? 稅后凈利潤 ? =（ 200－ 50－ 44－ 48－ ） (1－ 25%)= 售價 =200萬 方案 采用委托加工方式 ? 受托方代收代繳的消費稅 ? =[(50+44+247。納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，往往會節(jié)約一定的消費稅，并且在受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方收取的委托加工費可能會更低，使得代收代繳消費稅的組成計稅價格降低，納稅人獲取的稅收利益會更大。如果委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅 。 ? ?)(),(),(max 02023 nTTTTTTT ???? ??（一）加工應(yīng)稅消費品的納稅籌劃 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? 消費稅作為價內(nèi)稅，可以在計算應(yīng)稅所得前扣除，其多少會影響經(jīng)營利潤（銷售收入減去銷售成本、流轉(zhuǎn)稅后的余額）。 ? 盈虧臨界點（保本點），是指企業(yè)總收入等于總成本、即企業(yè)利潤為 0時的銷售量（額） ? 實際上，在納稅籌劃中并不是所有的答案都是以確定值的形式給出的，有些方案只能給出所求變量的一個變動幅度或范圍。 ? 實際上，在納稅籌劃中并不是所有的答案都是以確定值的形式給出的，有些方案只能給出所求變量的一個變動幅度或范圍。如果按權(quán)責發(fā)生制將各價值鏈上所發(fā)生的稅金考慮進去，即在以稅后增值額為標準對各環(huán)節(jié)的增值能力做出分析、判斷之后，可進行流程再造。 二、消費稅的納稅籌劃內(nèi)容 （三）稅收遞延 準確把握消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，遞延納稅。 （二）消費稅的特點 二、 消費稅的納稅籌劃概念（了解） ? 消費稅納稅籌劃的概念 消費稅納稅籌劃是針對消費稅這一稅種，在 不違反國家消費稅相關(guān)稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的條件下 ， 自行或通過中介代理機構(gòu)的幫助，結(jié)合考慮其他相關(guān)稅種因素，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)決策和組織機構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為等涉稅事項預先進行設(shè)計和籌劃的過程， 以期實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或者股東財富最大化等企業(yè)經(jīng)營管理目標。 特別注意 ? ① 對于在 零售環(huán)節(jié) 繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅 不得扣除 。 ? ? 『正確答案』代收代繳的消費稅＝（ 800 200247。 ? 計算：（ 1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅； （ 2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅； （ 3）筷子廠應(yīng)納增值稅； ? ? （ 1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅＝（ 20＋ 5）247。（ 1－比例稅率） 委托回工應(yīng)稅消費品收回 ? 【計算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為 50萬元（已支付）。 10000 = ③ 委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理 ? 受托方為 單位 的，加工完畢向委托方交貨時，由 受托方代收代繳消費稅 。計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅： ? 『 正確答案 』 （ 8600＋ 3） 9%＝ （萬元）。 ? ? ? ? 工 ? 『正確答案』 AD ? B既不交消費稅，也不交增值稅； C交消費稅，不交增值稅。 圖示 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品組成計稅價格及稅額計算： ? 沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算： ? 從價定率的組價： ? 組成計稅價＝ （成本＋利潤） 247。 ④ 兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理 ? 【 單選題 】 某酒廠 12月銷售糧食白酒 12023斤，售價為 5元 /斤，隨同銷售的包裝物價格 6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為 300元 /套，每套包括糧食白酒 2斤、單價80元，干紅酒 2斤、單價 70元。 ? ? 『 正確答案 』 ? （ 1）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價計算消費稅＝ 11 5%＝ （萬元） ? A、納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量 加權(quán)平均 計算。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè) 6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。 課堂練習 ? 【多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。 （ 2）銷售數(shù)量的確定 ? 銷售 應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的 銷售 數(shù)量。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（啤酒單位稅額 220元 /噸）。多選題 】 企業(yè)生產(chǎn)銷售 白酒 取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（ ）。（消費稅稅率 10%） ? 以下計算消費稅的結(jié)果，哪個是正確的： ? （ 1） 874000X10%=8740萬元 ? （ 2） 8740X10%+468/(1+17%)X10%=8740+40=8780萬元 ? 答案（ 2）正確 ? ② 包裝物 ? A、實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品 連同包裝物銷售 的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征 收消費稅； ? B、包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是 收取押金 （收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且