【正文】 具的普通發(fā)票能否抵扣？ 農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的風(fēng)險 ? 風(fēng)險二：免稅范圍難以準(zhǔn)確界定。 進(jìn)項稅額核定扣除 （一） 、酒及酒精、植物油（各省自行擴面） （二）陜西采取投入產(chǎn)出法 （三） 陜西： 、酒及酒精、植物油， 2023年 1月 1日濃縮果汁 ， 2023年 8月 1日淀粉及淀粉制品， 2023年 8月 1日棉紡行業(yè) （四） 2023年 12月 23日，李克強總理召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署推進(jìn)農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，以結(jié)構(gòu)性改革強農(nóng)惠農(nóng)。 （六）優(yōu)點： 扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，貨物適用 13%稅率的，則扣除率為 13%；適用 17%稅率的，則扣除率為17%。因此，試點納稅人容易出現(xiàn)外購半成品及生產(chǎn)的產(chǎn)品不分開核算或不會核算；需要歸集分配沒有歸集分配或未按合理方法歸集分配造成不準(zhǔn)確；人為減少期初農(nóng)產(chǎn)品庫存進(jìn)項轉(zhuǎn)出、計算轉(zhuǎn)出期初庫存進(jìn)項時不還原含稅價減少進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出以及不按規(guī)定時間繳納入庫；故意混淆單耗低產(chǎn)品為單耗高的產(chǎn)品等問題。 ? 如以生產(chǎn)植物油為例，購進(jìn)米糠進(jìn)行生產(chǎn)加工，生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅有米糠油、還有糠粕、脂肪酸、糠臘等產(chǎn)品，如果當(dāng)期只銷售了主產(chǎn)品米糠油，可按照米糠油扣除標(biāo)準(zhǔn)計算進(jìn)項稅額，但如果下期只銷售了糠粕等副產(chǎn)品，那么又可以按照副產(chǎn)品的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算進(jìn)項稅額，因此造成同一批原材料抵扣了兩次。但是在計算允許抵扣公式中有 “ 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價 ” 和 “ 當(dāng)期銷售貨物數(shù)量 ” 兩個重要指標(biāo)，這兩個指標(biāo)尤其是 “ 平均購買單價 ” 是影響企業(yè)進(jìn)項稅計算的關(guān)鍵因素。 期末平均買價＝ (期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 期初平均買價＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 當(dāng)期買價 )/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 ) (二 )試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的： 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額 =當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率 ) 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價 13%/(1＋ 13％ ) 損耗率＝損耗數(shù)量 /購進(jìn)數(shù)量 ? (三 )試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的 (包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等 )： 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額 =當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價 13%/(1+13%) 進(jìn)項稅額核定扣除的風(fēng)險防范 ? 一、 加強輔導(dǎo)，規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算。 進(jìn)項稅額核定扣除的風(fēng)險防范 ? 二、嚴(yán)格審查，信息管稅遏制虛假。引導(dǎo)納稅人建立內(nèi)部管理涉稅信息平臺，完善采集資金、購銷渠道、工藝流程、投入產(chǎn)出、購進(jìn)銷售等電子信息。也可適當(dāng)降低對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的增值稅基本稅率或者選擇簡易辦法征收。 ? 將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策調(diào)整為財政補貼政策，讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到實實在在的實惠。同時還要審查是否有運費單據(jù)以及運費是否合理，自運的是否有加油票和過路過橋費等單據(jù)以及合理性。稅務(wù)人員不能有 “ 終于可以松口氣了 ” 的思想；要反復(fù)研究文件規(guī)定，熟悉農(nóng)產(chǎn)品、單位數(shù)量、耗用率、損耗率、扣除率等概念和核定方法的種類，以及允許抵扣進(jìn)項的依據(jù)和計算公式。因此，核定扣除遏制虛開收購發(fā)票的作用有限。 進(jìn)項稅額核定扣除存在的風(fēng)險 ? 三、抬高買價帶來虛增抵扣風(fēng)險。 核定扣除辦法規(guī)定， “ 對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配 ” ， 但具體的方法沒有明確。 進(jìn)項稅額核定扣除存在的風(fēng)險 ? 一、 核算復(fù)雜隱藏抵扣不實風(fēng)險。支持地方擴大農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍。 ? 防范措施：加強成本核銷，根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社的所有成員的經(jīng)營土地數(shù)量和土地單位產(chǎn)量，測算整個合作社的生產(chǎn)產(chǎn)量、生產(chǎn)產(chǎn)值，以測算產(chǎn)值監(jiān)控其銷售額。 如果看成外購（非本社成員生產(chǎn)），則不屬于免稅范圍；如果看成自產(chǎn)，則免稅。 ? 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按 13%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 四種購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)處理 農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的風(fēng)險 ? 關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財稅 [2023]75號）： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第八條所列準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除的進(jìn)項稅額的第（三）項所稱的 “ 銷售發(fā)票 ” ，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照 3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強外部有關(guān)部門和相關(guān)企業(yè)的協(xié)作、配合，增強合力，齊抓共管，實現(xiàn)對農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的稅收管理。管理人員做到對所轄農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生時間、收購渠道，生產(chǎn)、存儲、銷售能力甚至當(dāng)?shù)刂攸c農(nóng)產(chǎn)品種植規(guī)模等心中有數(shù)； 準(zhǔn)確統(tǒng)計分析各企業(yè)收購數(shù)據(jù)，分戶建立農(nóng)產(chǎn)品收購相關(guān)臺賬，一旦數(shù)據(jù)發(fā)生異常波動即產(chǎn)生預(yù)警并納入納稅評估對象，針對農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)經(jīng)營品種單一、工藝流程簡便的特性，研究建立農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗率、投入產(chǎn)出率、行業(yè)稅負(fù)率等多項評估指標(biāo)體系，綜合運用成本分解還原和投入產(chǎn)出分析手段，加強對其 “ 耗、產(chǎn)、銷 ” 等三個環(huán)節(jié)的分析評估。健全申報資料，辦理納稅申報時，這些企業(yè)除填報 《 農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)抵扣清單 》 外，還需報送當(dāng)月申請抵扣的各類農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項發(fā)票抵扣聯(lián)和 《 農(nóng)產(chǎn)品庫存月報表 》 等資料。金稅工程的順利實施，為建立全國范圍的增值稅專用發(fā)票嚴(yán)密監(jiān)控體系提供了可靠保障和有效手段?，F(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票的開具對象為自產(chǎn)自銷免稅農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人。 收購發(fā)票管理中存在的難點 ? 業(yè)務(wù)真實性核查難。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)控制度不健全。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有自開自抵的特殊性質(zhì)，目前對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚無科學(xué)有效的監(jiān)控措施，企業(yè)往往采取提高開具單價或虛開收購發(fā)票的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意提高開具單價，實行開票支付兩種價，為多提進(jìn)項稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)賬，當(dāng)企業(yè)銷項稅大于進(jìn)項稅時，先虛開一定數(shù)額的收購發(fā)票，以沖抵銷項稅，來達(dá)到進(jìn)銷項稅額平衡。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人處購進(jìn)初級農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)初步加工的半成品、產(chǎn)