【正文】 具的普通發(fā)票能否抵扣？ 農產品普通發(fā)票的風險 ? 風險二：免稅范圍難以準確界定。 進項稅額核定扣除 （一） 、酒及酒精、植物油（各省自行擴面） （二）陜西采取投入產出法 （三） 陜西： 、酒及酒精、植物油， 2023年 1月 1日濃縮果汁 ， 2023年 8月 1日淀粉及淀粉制品， 2023年 8月 1日棉紡行業(yè) （四） 2023年 12月 23日，李克強總理召開國務院常務會議，部署推進農村一二三產業(yè)融合發(fā)展，以結構性改革強農惠農。 （六）優(yōu)點： 扣除率調整為產成品的適用稅率，貨物適用 13%稅率的，則扣除率為 13%；適用 17%稅率的，則扣除率為17%。因此，試點納稅人容易出現外購半成品及生產的產品不分開核算或不會核算；需要歸集分配沒有歸集分配或未按合理方法歸集分配造成不準確；人為減少期初農產品庫存進項轉出、計算轉出期初庫存進項時不還原含稅價減少進項稅轉出以及不按規(guī)定時間繳納入庫；故意混淆單耗低產品為單耗高的產品等問題。 ? 如以生產植物油為例，購進米糠進行生產加工，生產的產品不僅有米糠油、還有糠粕、脂肪酸、糠臘等產品，如果當期只銷售了主產品米糠油，可按照米糠油扣除標準計算進項稅額，但如果下期只銷售了糠粕等副產品，那么又可以按照副產品的扣除標準計算進項稅額，因此造成同一批原材料抵扣了兩次。但是在計算允許抵扣公式中有 “ 農產品平均購買單價 ” 和 “ 當期銷售貨物數量 ” 兩個重要指標，這兩個指標尤其是 “ 平均購買單價 ” 是影響企業(yè)進項稅計算的關鍵因素。 期末平均買價＝ (期初庫存農產品數量 期初平均買價＋當期購進農產品數量 當期買價 )/(期初庫存農產品數量＋當期購進農產品數量 ) (二 )試點納稅人購進農產品直接銷售的： 當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額 =當期銷售農產品數量/(1－損耗率 ) 農產品平均購買單價 13%/(1＋ 13％ ) 損耗率＝損耗數量 /購進數量 ? (三 )試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的 (包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等 )： 當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額 =當期耗用農產品數量 農產品平均購買單價 13%/(1+13%) 進項稅額核定扣除的風險防范 ? 一、 加強輔導，規(guī)范企業(yè)財務核算。 進項稅額核定扣除的風險防范 ? 二、嚴格審查，信息管稅遏制虛假。引導納稅人建立內部管理涉稅信息平臺，完善采集資金、購銷渠道、工藝流程、投入產出、購進銷售等電子信息。也可適當降低對農產品生產經營的增值稅基本稅率或者選擇簡易辦法征收。 ? 將農業(yè)生產者銷售自產農產品免稅政策調整為財政補貼政策，讓農業(yè)生產者得到實實在在的實惠。同時還要審查是否有運費單據以及運費是否合理，自運的是否有加油票和過路過橋費等單據以及合理性。稅務人員不能有 “ 終于可以松口氣了 ” 的思想；要反復研究文件規(guī)定，熟悉農產品、單位數量、耗用率、損耗率、扣除率等概念和核定方法的種類，以及允許抵扣進項的依據和計算公式。因此，核定扣除遏制虛開收購發(fā)票的作用有限。 進項稅額核定扣除存在的風險 ? 三、抬高買價帶來虛增抵扣風險。 核定扣除辦法規(guī)定， “ 對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時，應依據合理的方法歸集和分配 ” ， 但具體的方法沒有明確。 進項稅額核定扣除存在的風險 ? 一、 核算復雜隱藏抵扣不實風險。支持地方擴大農產品加工企業(yè)進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍。 ? 防范措施：加強成本核銷，根據農民專業(yè)合作社的所有成員的經營土地數量和土地單位產量，測算整個合作社的生產產量、生產產值，以測算產值監(jiān)控其銷售額。 如果看成外購（非本社成員生產），則不屬于免稅范圍；如果看成自產，則免稅。 ? 二、增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按 13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。 四種購進農產品的稅務處理 農產品普通發(fā)票的風險 ? 關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財稅 [2023]75號）： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的 “ 銷售發(fā)票 ” ，是指小規(guī)模納稅人銷售農產品依照 3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。稅務機關應加強外部有關部門和相關企業(yè)的協作、配合，增強合力，齊抓共管，實現對農產品行業(yè)的稅收管理。管理人員做到對所轄農產品收購企業(yè)的業(yè)務發(fā)生時間、收購渠道，生產、存儲、銷售能力甚至當地重點農產品種植規(guī)模等心中有數； 準確統計分析各企業(yè)收購數據，分戶建立農產品收購相關臺賬，一旦數據發(fā)生異常波動即產生預警并納入納稅評估對象，針對農產品收購、加工企業(yè)經營品種單一、工藝流程簡便的特性，研究建立農產品預約定耗率、投入產出率、行業(yè)稅負率等多項評估指標體系，綜合運用成本分解還原和投入產出分析手段，加強對其 “ 耗、產、銷 ” 等三個環(huán)節(jié)的分析評估。健全申報資料，辦理納稅申報時，這些企業(yè)除填報 《 農產品收購業(yè)務抵扣清單 》 外，還需報送當月申請抵扣的各類農產品進項發(fā)票抵扣聯和 《 農產品庫存月報表 》 等資料。金稅工程的順利實施，為建立全國范圍的增值稅專用發(fā)票嚴密監(jiān)控體系提供了可靠保障和有效手段。現行政策規(guī)定，農產品收購發(fā) 票的開具對象為自產自銷免稅農產品的農業(yè)生產個人。 收購發(fā)票管理中存在的難點 ? 業(yè)務真實性核查難。具體表現為：一是內控制度不健全。由于農產品收購發(fā)票具有自開自抵的特殊性質，目前對農產品收購發(fā)票尚無科學有效的監(jiān)控措施，企業(yè)往往采取提高開具單價或虛開收購發(fā)票的手段來調節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農產品時，故意提高開具單價，實行開票支付兩種價，為多提進項稅打基礎；或每到月末結賬，當企業(yè)銷項稅大于進項稅時，先虛開一定數額的收購發(fā)票，以沖抵銷項稅，來達到進銷項稅額平衡。農產品加工企業(yè)從增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人處購進初級農產品或經初步加工的半成品、產