【正文】 家稅務總局關于印發(fā) 《 資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄 》 的通知 》 （財稅 [2023]78號 ）規(guī)定，對銷售以三剩物、次小薪材、農作物秸稈、沙柳等 4類農林剩余物為原料生產的纖維板、刨花板，細木工板、生物炭、活性炭、栲膠、水解酒精、纖維素、木質素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板紙實行增值稅即征即退 70%的政策；對銷售以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農作物秸稈、蔗渣，以及利用上述資源發(fā)酵產生的沼氣為原料生產的生物質壓塊、沼氣等燃料，電力、熱力實行增值稅即征即退 100%的政策。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征營業(yè)稅。 ? 企業(yè)所得稅 ? 減免稅。 《 財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知 》 （財稅 〔 2023〕 137號）規(guī)定，自 2023年1月 1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。 《 財政部、國家稅務總局關于農業(yè)生產資料征免增值稅政策的通知 》 （財稅 〔 2023〕 113號）規(guī)定，對企業(yè)生產銷售的磷肥、氮肥以及以免稅化肥為主要原料的復混肥，免征增值稅。增值稅暫行條例規(guī)定，農業(yè)生產者銷售的自產農產品（包括初加工、農民專業(yè)合作社、 “ 公司＋農戶 ” 經營模式）免征增值稅。 ? 有機肥產品。對農膜以及批發(fā)、零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機等農資產品，免征增值稅。 ? 鮮活肉蛋產品。 《 財政部、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知 》 （財稅 〔 2023〕 149號）規(guī)定了農產品生產加工免征或減征企業(yè)所得稅的范圍。 ? 農村飲水安全工程。 農業(yè)科技創(chuàng)新 ? 企業(yè)所得稅 ? 減免稅。屬于國家重點扶持高新技術企業(yè)的農機制造企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置節(jié)水灌溉設備的，該專用設備的投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。 《 財政部、國家稅務總局關于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知 》 （財稅 〔 2023〕 35號）規(guī)定，中和農信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社（中心）從事農戶小額貸款取得的利息收入，按照 《 財政部、國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知 》 （財稅 〔 2023〕 4號）第一條規(guī)定免征營業(yè)稅。 ? 貸款損失準備金稅前扣除。 ? 財務核算水平差。 涉農企業(yè)稅收風險分析 ? 征、免稅界限劃分風險。有的企業(yè)不核算，不申報，遇到需要開票的業(yè)務就按農戶的名義到窗口代開發(fā)票，有的企業(yè)開票超過實際生產能力，有代開虛開發(fā)票的嫌疑，有的企業(yè)將非自產產品開具發(fā)票；二是在發(fā)票取得上的風險。 ? 財務制度方面。 ? 政策掌握方面。 ? 抓好涉農企業(yè)的建賬建制。 ? 加強政策監(jiān)管，堵住稅收漏洞。主要原因是很多企業(yè)沒有充分了解政策，沒有及時辦理稅收優(yōu)惠備案，在稅收執(zhí)法中存在沒有嚴格落實稅收優(yōu)惠的風險。 涉農企業(yè)減免稅執(zhí)法風險 ? 對享受減免稅納稅人實際經營情況進行監(jiān)督檢查、后續(xù)管理力度不夠。目前涉農企業(yè)減免稅都屬于備案類減免，這樣既方便了納稅人，也減少了執(zhí)法程序，但是卻增大了潛在執(zhí)法風險。減免稅金雖然不需要組織入庫，但也是稅收收入的重要組成部分，必須納入正常稅收征管并對相關政策做好宣傳。 涉農減免稅執(zhí)法風險的防范 ? 加強執(zhí)法風險意識教育，加大執(zhí)法考核力度。應定期開展對減免稅企業(yè)的清理工作，在執(zhí)法檢查、專項檢查或其他稅收管理活動中，對納稅人上年度或某一段時期內享受的減免稅款進行一次結算，例如將涉農企業(yè)作為納稅評估必評對象，審查核實納稅人申請備案資料的完整性、合法性、真實性，并與年度納稅申報表核對，防止納稅人弄虛作假騙取減免稅，確保減免稅政策執(zhí)行的準確性和嚴肅性。 未通過金融機構支付貨款的，進項稅額是否可以抵扣，無明確的政策依據進行處理。一些農產品加工企業(yè)從無證經營業(yè)戶手中購進農產品時，在收購發(fā)票上卻填寫為從農業(yè)生產者手中購進免稅農產品。收購企業(yè)往往從各種渠道收集獲取農民身份證信息用以填開農產品收購發(fā)票，而稅務機關卻難以核實。 農產品收購發(fā)票存在的風險問題 ? 企業(yè)管理混亂。二是財務核算不規(guī)范。由于一般納稅人收購農產品的出售人大多數是自產自銷的農業(yè)生產者個人，數量眾多，遍布各地，且交易雙方大多采取現金方式進行，交易活動游離于金融體系的監(jiān)控之外，加之購買方的庫存農產品品種、規(guī)格、價格等差異較大，使得稅務機關難以通過銀行結算體系或實地核查等途徑確定其收購業(yè)務的真實性。其身份雖不屬于稅收政策所規(guī)定的農業(yè)生產者個人，但由于他們同時具有農民身份，對這些農業(yè)組織和農民經紀人究竟是視為農業(yè)生產個人還是農產品經營者，稅務機關難以準確確認，從而增加了政策執(zhí)行的困難。 收購發(fā)票稅收風險的防范措施 ? 強化申報比對。發(fā)現票表比對不符的，及時移交異常處理窗口進行處理，防止企業(yè)隨意填寫、騙抵稅款等行為。在堅持現有管理方法的同時，加大對允許使用農產品收購發(fā)票企業(yè)的管理力度，一旦發(fā)現企業(yè)未按規(guī)定使用填開收購發(fā)票，不僅要按照有關規(guī)定給予進項稅轉出和行政處罰外，同時也應取消的收購發(fā)票使用資格，消除企業(yè)渾水摸魚、鋌而走險的僥幸心理。 農產品普通發(fā)票 ? 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第八條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 農產品普通發(fā)票的風險 可抵扣的普通發(fā)票 農業(yè)生產者銷售自產農產品免稅發(fā)票屬于抵扣憑證，包括稅務代開普通發(fā)票（免稅字樣） 販銷（非自產）農產品 （ 1）增值稅專用發(fā)票（代開、自開） （ 2）繳納 3%增值稅的自開普通發(fā)票、稅務代開普通發(fā)票（無免稅字樣）。對合作社從社員手中收購農產品進行初加工后的產品如何界定，例，合作社收購社員小麥，并加工成面粉出售。開